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新法学习笔记 2018.5.28 主题：预缴所得税申报表，这些脑洞大开的地方掌握起来 本期分析嘉宾：第三只眼 中国财税浪子 开篇小语：有人欢喜，有人愁，正常！预缴融入了“纳税调整”的理念，更多是考虑纳税人的利益，这种 调整是不完善、不平衡，部分也有“不公平”的地方，但是相信财税人员都不愿意将预缴作成汇算清缴调 整吧！ 关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2018 年版）》等报表的公告 （国家税务总局公告 2018 年第 26 号 ）已发布，并将于2018 年 7 月 1 日起实施，从官方解读来理解， 这是一次以简化填报、优化服务为导向的修订，如果你这样理解，不加重视，估计就会迷失方向，我们需 要发现其中的“秘密”与真正的应用“痛点”。 事项一：恰当理解 7 月 1 日实施 2018 年 6 月申报（按月），或 2018 年第4-6 月季度申报预缴所得税的纳税人，在申报期 7 月就要使用 本预缴表。 事项二：房地产开发企业预售预缴“真给逼急了”吗 现依照填报说明： “特定业务计算的应纳税所得额”：从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的特定 业务的应纳税所得额。 房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利 额填入此行。企业开发产品完工后，其未完工预售环节按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利 额在汇算清缴时调整，月（季）度预缴纳税申报时不调整。本行填报金额不得小于本年上期申报金额。 话说，某企业 2018 年 6 月预售 1000 万元，预计毛利是 15% ，即时由于会计上未计入利润总额中，这 儿相当于“调增”处理，当期预缴增加 150 万元所得额 ，如果2018 年 12 月份达到会计收入确认条件， 交付了，则会计上作收入，成本结转，此时有可能是正数利润（多数是），再纳入预缴计算中，因为不得 1 / 5 调整 6 月预缴行次的冲减，不得低于往期申报数据，这就有不公平的地方了 ：预缴是重复的啊。但这儿 也有可能是负数，不管如何，是在汇算清缴时一并调整房地产企业预售与实际的调整。 之前各地税务机关有口径支持进行预缴的调整（实际会计上计入利润总额时），现在，明确不得使用了， 所以这一点对于房企的资金占用会是一个大的影响。 同样，预售毛利在汇算清缴时是可以扣减税金的（记入往来挂账的土增预缴、附加税费等），预缴纳税申 报表显然也并不支持调整扣除。除非平时就先作账到“税金及附加”中，从形式上达到目的。 事项三：本期金额列次取消，只保留本年累计金额 此为一个非常好的修订，为何呢？因为多有人误解为比如：一季度是亏损，二季度是盈利，误以为二季 度是单独计缴所得税预缴，其实不然，是以累计数据计算结果算预缴，这个变化，是一个很好的修订。 虽然整体说明中没有提到单独的行次，弥补之前月或季度“负利润额”，但由于其逻辑直接累计算下来， 自然是达到目标了。 事项四：本期应补（退）所得税额中的“退”是“忽悠人”的 比如一季度实际利润 1000 万元，预缴 25%按 250 万元，二季度负数 1000 万元，按累计计算，本年累 计是 0 啊，应退税才是，这就很“天真”了，要等到汇算清缴才行，因为填报说明承之前一直的操作： 11 应纳所得税额（9×10） 12 减：减免所得税额（填写A201030） 13 减：实际已缴纳所得税额 14 减：特定业务预缴（征）所得税额 本期应补（退）所得税额（11-12-13-14） \ 税务机关确定的本期 15 应纳所得税额 第15 行 “本期应补（退）所得税额 \ 税务机关确定的本期应纳所得税额”：按照不同预缴方式，分情 况填报： 预缴方式选择“按照实际利润额预缴”以及“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”的纳税人根 据本表相关行次计算填报。第15 行＝第11-12-13-14 行，当第11-12-13-14 行＜0 时，本行填0 所以，等着吧！ 事项五：加计扣除列示出来，但明确不得填写加计扣 2 / 5 24 三、加计扣除（25+26+27+28） * 25 （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 * （