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企业会计准则-所得税准则  第一节 所得税会计的概述 所得税是国家依法对企业的生产经营所得课征的一种税金。是企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外所得征收的税额 会计利润：按会计准则确定 应纳税所得额：按税法确定 会计利润与应纳税所得额之间的差异 永久性差异 指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 1。不体现为资产负债项目， 2。会计和税法的计税口径不同产生， 3、仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题 4、会计和税法对于损益，一方认可，另外一方不认可，而且永久性的不认可 按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益 如视同销售，会计不确认收入，但税法要确认 关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整 按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异 二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同 超过标准的业务招待费 不作为资产负债表项目列示 非广告性赞助支出 非公益救济性捐赠等 按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除 盈利企业的技术开发费等 税法规定加计扣除 另外：常见的永久性差异有： 应付工资＞计税工资、赞助费、非公益性捐赠支出、没收财产损失、罚款、滞纳金 暂时性差异 1、时间性差异 是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 是指由于会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得的差异。 特点： A、时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 B、随着时间的推移而发生逆转，最终将消失而不会永远存在。 C、会计和税法均认可损益，只是认可时间不一致 2、其他未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。如可结转以后年度的亏损 所得税会计是研究如何处理按照企业会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应纳税所得额（或亏损）之间差异的会计理论和方法。 所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费用。 1．应交所得税 （1）应交所得税是按照税法的规定计算的。计算公式如下： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（会计利润总额＋或-纳税调整额）×所得税税率 在纳税调整额中，包含了永久性差异和时间性差异，即会计与税法的规定有差异就要调整。只是调整的方法不同 （2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算。 （3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 2．所得税费用 （1）所得税费用是按照会计的规定计算的。 （2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算。包括本期所得税费用和递延所得税费用 （3）所得税费用列示在利润表中。 通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。 借 所得税费用 ？ 贷 应交税费-应交所得税 ？ 在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础；资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定所得税费用。 把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——暂时性差异——递延所得税资产（负债）——所得税费用 资产负债表债务法的理论优点 1、符合资产、负债的界定 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。 资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定会计期间内为企业带来未来经济利益的总额，(从未来所得角度） 计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前抵扣的总额（从已经耗费角度） 资产的账面价值（未来收入）小于计税基础（未来费用），表明资产于未来期间产生的经济利益流入低于按税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间的应纳税所得额，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产 账面价值代表从企业角度看：未来企业在使用该资产所获得的收益，因为从企业的角度，资产是能带来未来经济利益的经济资源 简单理解就是未来收入 计税基础代表从税法角度该资产在使用中因为被耗用所形成的费用，因为从税法的角