第1章-第3章高财..ppt

高级财务会计 第一章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换概述 第二节 非货币性资产交换 的会计处理 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的性质 货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括货币现金、应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、持有至到期投资等。 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产。包括：交易性金融资产、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。 非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 只涉及少量货币性资产即补价 通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例； ⑴支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例； ⑵收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例。 二、非货币性资产交换的确认与计量 对换入资产成本两种计量基础：公允价值和账面价值 对于非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值计量： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 对公允价值能够可靠计量的判断 1、该资产存在活跃市场。应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 2、该资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。 3、该资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。若该公允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 换入资产按换出资产公允价值计量 涉及补价 不涉及补价 换入资产按换出资产账面价值计量 涉及补价 不涉及补价 （一）换入资产按换出资产公允价值计量 换出资产公允价值与账面价值差额的处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 例1：甲公司与乙公司达成一项资产置换的协议，甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品（账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，公允价值为4000万元）与乙公司在郊区的一块100亩土地的使用权（账面价值为1000万元，公允价值为3200万元）进行置换，同时，乙公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。 不考虑交易过程中的增值税等相关税费。 甲公司的账务处理： 换入的土地使用权的入账价值=4000-800=3200万元 借：无形资产 3200 银行存款 800 贷：主营业务收入 4000 借：主营业务成本 3900 存货跌价准备 600 贷：库存商品 4500 乙公司的账务处理： 换入的产成品的入账价值=3200+800=4000 借：库存商品 4000 贷：无形资产 1000 银行存款 800 营业外收入 2200 例2：A公司和B公司达成协议，以两栋办公楼（原价为10000万元，累计折旧2000万元，公允价值为10000万元）换入B公司拥有的C公司的20%的股权（账面价值为7000万元，公允价值为10000万元）。 A公司的账务处理： 换入长期股权投资的入账价值=10000万元 借：固定资产清理 8000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 借：长期股权投资—C公司 10000 贷：固定资产清理 8000 营业外收入 2000 B公司的账务处理： 换入固定资产的入