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第四章 流转税 第一节 流转税的概念和特点 一、流转税的概念 流转税又称商品税，是以商品的流转额为课税对象的税类。 流转额包括商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指在商品交换过程中发生的交易额。非商品流转额是指交通运输、邮电通信以及各种服务性行业的营业收入额。 商品税是泛指所有以商品为征税对象的税类 我国现行商品税包括增值税、消费税、营业税、关税等。 二、流转税的特点 1、税收负担的间接性。 2、税收分配的累进性。 3、税收征收的隐蔽性。 4、税收管理的便利性。 5、税收收入的稳定性。 第二节 增值税 一、增值税概述 二、增值税要素 三、增值税应纳税额的计算 四、增值税的减免税和出口货物退税 五、增值税的纳税申报及增值税专用发 票的管理 一、增值税概述 （一）增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。 1、理论增值额的理解 2、理论增值额与法定增值额 （二）增值税的类型 1、生产型增值税： 是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。 2、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。 3、消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。  （三）增值税的特点 1.增值税的一般特点 （1)征税范围广，税源充裕。 (2)实行道道环节课征，但不重复征税。 (3)对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。 (4)税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。 2.我国现行增值税的其他特点 (1)实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显 (2)统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法 (3)对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法 (4)设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率 (四)增值税的作用（优点） 1.实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。 2.实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。 3.实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。 4.实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的防止偷税行为。 二、增值税的要素 （一）增值税的征收范围 我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。  增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1、销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2、提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3、进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 增值税征收范围的特殊规定 1.视同销售货物按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。 （1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 （2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。  （3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。 （4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。 （5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 （6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。 视同销售行为（8个）1.委托代销货物：委托方纳增值税2.受托代销货物：受托方纳增值税3.统一核算两个以上机构间移送货物用于销售（同一县市内除外）???????? 自产货物??? 委托加工收回货物?? 购进货物? 1.投资???????????? √?????????????? √????????????????? √2.分配???????????? √?????????????? √????????????????? √3.赠送???????????? √?????????????? √??????????