基础会计讲义(第四讲).ppt

属于直接对外销售、以应税消费品分配给股东或投资者的，按规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。发生退税时，作相反的会计分录。 外购(含进口)应税消费品用于生产应税消费品的，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。用于其他方面或直接对外销售的，不得抵扣，计入成本。 （二）企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售，同企业生产销售应税消费品的会计处理。 （三）企业以生产的应税消费品换取生产资料，消费资料或抵偿债务，支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应缴纳的消费税同企业生产销售应税消费品的会计处理。 甲公司欠乙公司（与甲公司属非关联方）的货款300000元无法偿还，经与乙公司协商进行债务重组，乙公司同意甲公司以一批自产产品偿还债务。该批产品的成本为100000元，公允价值为200000元，计税价格等于公允价值，增值税税率17%，消费税税率为10%。 假设不考虑其他相关税费，甲公司应作如下会计处理： 增值税额＝200000×17%＝34000（元） 应交的消费税额＝200000×10%＝20000（元） 借：应付账款——乙公司 　300000 贷：主营业务收入 　 　 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000 应交税费——应交消费税 　 　　 20000 营业外收入——债务重组利得 46000 借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000 （四）企业以生产的应税消费品作为投资，按规定应缴纳的消费税，借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 借：长期股权投资 贷：应交税费——应交消费税 （五）应税消费品包装物的会计处理 1、随同应税消费品作价销售的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 计提应交消费税税额时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2、随同应税消费品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 计提应交消费税税额时： 借：其他业务成本 贷：应交税费——应交消费税 3、企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务成本”，“其他应付款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 计提应交消费税税额时： 借：其他业务成本 其他应付款 贷：应交税费——应交消费税 （六）销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回并经所在地主管税务机关审核批准后，退还已征收的消费税税款时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“营业税金及附加”，同时借记“银行存款”，贷记“应交税费——应交消费税”。 冲减应交消费税税额时： 借：应交税费——应交消费税 贷：营业税金及附加 实际收到退还消费税时： 借：银行存款 贷：应交税费——应交消费税 二、自产应税消费品用于其他方面的会计处理 企业将自产的应税消费品用于在建工程，非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”，“在建工程”，“营业外支出”，“销售费用”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 计提应交消费税税额时： 借：固定资产 在建工程 营业外支出 销售费用 贷：应交税费——应交消费税 某公司将自产的一批应税消费品用于在建工程，成本为10万元，同类产品的销售价格为16万元，适用消费税税率为5%，增值税率为17%。郑华公司应作如下会计处理： 应交纳的消费税＝160000×5%＝8000(元) 应交增值税＝160000×17%＝27200(元) 借：在建工程 135200 贷：库存商品 100000 应交税费——应交消费税 8000 应交税费——应交增值税（销项税额） 27200 三、委托加工应税消费品的会计处理 （一）需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款（受托方为个体经营者除外）。受托方按应扣税款金额借记“应收账款”，“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 计提应交消费税税额时： 借：应收账款 银行存款 贷：应交税费——应交消费税 （