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财务会计 概念，方法和应用介绍 第12版 第四章—现金流量表：报告经营活动、投资活动和融资活动对现金流量的影响 Clyde P. Stickney and Roman L. Weil 学习目标 1. 理解为什么使用权责发生制会计基础编制资产负债表、利润表，为编制现金流量表创造了条件。 理解经营活动、投资活动和融资活动过程中产生现金流的交易类型。 培养通过比较资产负债表和利润表而编制现金流量表的能力。 学习目标 区分报告和分析经营活动产生的现金流的直接发和间接法。 培养分析现金流量表的能力、包括从事不同业务的企业在不同成长阶段的经营活动、投资活动和融资活动产生的现金流量之间的关系。 本章目录 1. 为什么需要现金流量表 2.现金流量表概述 编制现金流量表 直接法和间接法 T型账户法 全球视角 如何使用现金流量表中的信息 伦理问题和现金流量表 现金流量表 现金流量表… 解释了现金变化的原因。 区分现金变化的原因：经营活动、投资活动和融资活动。 将净利润调节为经营活动产生的现金流量的报表。 现金流动的三种类型 经营活动 – 与销售商品和提供劳务相关的现金流，这是企业的经营活动的本质。 2. 投资活动– 与收购或者销售非流动资产相关的现金流。 3. 融资活动 – 与负债或者所有者权益相关的长期或者短期现金流，红利是融资现金流出。 现金流量表举例附录4.1 编制现金流量表 企业可以根据现金账户中的分录直接编制现金流量表。但是，大多数公司发现根据资产负债表和利润表 的信息编制现金流量表更有效率。 直接法和间接法。 代数等式可以体现现金流量表的根本理念。 有两种方法可以产生现金流量表：柱状工作表和T字账户工作表。 直接法和间接法的定义 直接法 报告企业从客户那里收到的现金减去向各类供应商支付贷款、向员工支付工资、向债权人偿还利息以及纳税所使用的现金。 间接法 从一个企业的净利润开始，展示为了净利润调节为经营活动产生的现金流量所做的各项调整。 大多数公司采用间接法报告经营活动产生的现金流。 代数公式 回顾基本会计等式: 资产 = 负债 + 所有者权益 or A = L + SE 资产既可以实现进也可以是其他非现金资产，所以 C + N$A = L + SE ? C + ? N$A = ? L + ? SE ? 表示变动额，重新排列便得到了现金流量表: ? C = ? L + ? SE - ? N$A 代数公式 C = ? L + ? SE - ? N$A 现金变动额，? C，是指现金账户的增加或者减少。 这个变动额必须等于负债的变动额加上所有者权益的变动额减去其他非现金资产的变动额。 因此，我们便可以通过研究非现金资产的变化确定现金账户变化的原因。 编制现金流量表的两种方法 用任意一种方法基本公式都能够使用: 柱状工作表–通过一个多柱状工作表分类资产负债表账户的变化。 T字账户工作表--- 通过分析T字账户来分类资产负债表账户的变化。 柱状工作表 更多使用在仅包括少数交易的简单的相关情形下。 促进对现金流量表的理解。 当交易的数量和复杂程度增加的时候不如T字账户有效。 柱状工作表 以一个综合的资产负债表开始。 计算每个资产负债表账户的变化。 将每个变化分类为经营活动。投资活动和融资活动。 进行任何必要的调整（例如，长期资产的销售）。 重新进行现金流量表变动的分类。 非现金费用 非现金费用，例如折旧费用，要加回。 不是现金的项目，尽管它们与现金流量联系密切。 特殊账户的变化 如果非现金资产增 长了，则表示现金 减少，即现金流出， 负号 如果非现金资产 减少，则得到 现金，即现金流入， 正号 如果负债或者所有者 权益增加，得到现金， 因此现金流入, 正号 如果负债或者所有者 权益减少，失去现金， 因此现金流出, 负号 非现金资产 负债和 所有者权益 增加 减少 T字账户工作表 当每个次产负债表账户的变化只影响三种活动中的一种时候，柱状工作表的效用最大。当发生更复杂的情形的时候使用起来则麻烦。 T字账户方法是T字账户的直接延伸-它使包括多于一种活动的分析更加容易。 例如，留存收益的变化可能由净收入的变化和股利的变化。 T字账户工作表 获得期初和期末资产负债表。 编制T字账户工作表。即一个以现金为标题的统驭账户，该账户下还有“经营活动”、“投资活动”和“融资活动”三个部分。 通过解释期间内各个非现金账户的净变动来解释统驭现金账户在期初至期末这段时间内发生的变化。 经行必要的调整。 利用完成的工作表中的统驭账户编制现金流量表。 T字账户工作表 现金 期初余额 经营活动 投资活动 融资活动 期末余额 各种资产负债表账户 期初余额