第五章留 投资(新).pptVIP

第五章 对外投资 第一节 对外投资概述 二、投资的分类 （一）投资按性质分 ? 股权投资（权益性投资） ? 债权投资（债权性投资） ? 混合投资 二、投资的分类 （二）投资按期限分 ● 短期投资 ● 长期投资 二、投资的分类 （三）投资按交易的目的性和经济实质分 第二节 交易性证券与可供出售证券 二、会计处理 ◆ 交易性金融资产 （资产类） ◆ 可供出售金融资产 （资产类） ◆ 持有至到期投资 （资产类） ◆ 公允价值变动损益 （损益类） （三）可供出售金融资产的核算 第三节 长期股权投资 一、初始投资成本 —与交易性金融资产投资相同 二、与被投资单位的关系 四种类型 三、核算方法之一：成本法 第四节 持有至到期日投资 ——长期债权投资 投资的分类 （三）投资按交易的目的性和经济实质分 A企业于2005年1月取得B公司30%的股权，实际支付价款3 000万元。取得投资时，被投资企业帐面所有者权益的构成如下：（单位：万元） 实收资本 3 000 资本公积 2 400 盈余公积 1 500 未分配利润 1 500 所有者权益总额 7 500 分析： 假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值12 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有3 600万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。 借：长期股权投资 36 000 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入 6 000 000 少花的部分算什么？ 五、长期股权投资核算方法的转换与处置 （一）长期股权投资核算方法的转换 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 A公司于2005年2月取B公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元（假定公允价值与帐面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响，且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。现A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2006年4月10日，A公司又以1 200万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 ● 可供出售投资（金融资产） 指近期内出售而购入的证券 （企业会计准则P.97第21条） 介于交易性证券与持有至到期证券之间初始确认时即可确认。 ● 长期股权投资 ● 交易性投资（金融资产） ● 持有至到期投资（金融资产）仅指长期债权投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的债券投资资产。 一、持有至到期投资的概念和条件 企业从二