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第五章 存货 学习目标 ◆存货的概念及性质 ◆存货的确认与计量方法 ◆存货中原材料按实际成本计价的核算 ◆发出存货成本的计价方法 ◆确定存货结存数量的盘存制度 ◆存货清查结果的核算 第一节 存货概述 一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 　◆以备出售的产成品或商品； 　◆处在生产过程的在产品； 　◆以备耗用的材料或物料。 （二）存货的特点 ★ （1）是有形资产; ★ （2）具有较强的流动性； ★ （3）具有实效性和发生潜在损失的可能 性； ★ （4）企业持有存货的目的是生产耗用或销 售，而不是自用。 二、存货的种类 ●原材料：构成产品实体的原料及主要材料。 ●在产品：处于生产过程中的未完工产品。 ●自制半成品：验收入库的未完工产品。 ●产成品：已验收入库完工产品。 ●外购商品：购入的准备对外销售的商品。 ●包装物：用于包装产品的各种物品。 ●周转材料：不能作为固定资产核算的各种用具物品。 ●委托代销商品：委托其他企业代销的商品。 三、存货的确认条件 存货范围确认的基本规则：所有权属于企业的一 切物品。 四、存货入账价值的确定 （一）基本确定方法 ★一般按存货取得时的实际成本计价。 （二）不同的存货的成本构成内容 1.购入的存货（如材料） （1）买价。 （2）其他采购费用(如运费、包装费等)。 2.自制的存货（如产成品） （1）直接材料费； （2）直接人工费； （3）制造费用（间接费用）。 3.委托加工的存货 （1）消耗的材料费； （2）加工费； （3）往返运杂费； （4）应负担的税费。 4.投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。 5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。 ★仅以企业购进原材料存货业务为例。 一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。 ★不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用。（如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。） 二、原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本:即购入原材料时发生的实际支出。 2.账户设置 （1）“原材料”账户：核算企业购入已验收库存的各种材料。 　借方—登记购入并已验收入库的原材料实际 成本； 　贷方—登记发出、领用、销售、损毁、盘亏 等各种原因减少的材料成本； 　余额—借方余额，表示库存材料实际成本。 （2）“在途物资” ：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 借方—登记已支付货款或开出商业汇票但尚未 　　　到达或验收入库的材料成本； 贷方—登记购入并已验收入库的原材料实际成 　　　本； 余额—借方余额，表示尚未到达或验收入库的 　　　在途材料的实际成本。 3、主要账务处理 　材料验收入库，货款已付　　 　借：原材料 　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款 　货款已付，材料尚未到达或验收入库 　借：在途物资 　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款 　材料已验收入库，货款未付 　　借：原材料 　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　　贷：应付账款/应付票据 　预付货款，材料到达入库 　　借：原材料 　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　　贷：预付账款 4、核算举例 （1）企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。结算单据已到，但货款尚未支付。 （2）企业购入戊材料到货。价款为100 000元，增值税（进项税额）17 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费5 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。 第三节 存货的发出 研究存货发出成本计价方法的原因分析 （二） 发出存货成本计价的具体方法 1.先进先出法（可随时计算） （1）基本含义 ◆假设先入库的存货先发出。 ◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。 　例：某公司2004年3月甲商品的收、发及购进单位成本如下表所示： 甲商品购销资料 日期　　 收 入　　　　 发 出　　　　 库 存 月 日 数量 单价 总额 数量 单价 总额 数量 单价 总额 3 1