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第五章 企业主要经济活动核算和成本计算 工业企业主要经济活动 第一节 资金筹集和资金退出 一、资金筹集业务的核算 资金筹集业务包括投资者投入资本业务和借入资金业务。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 2.实收资本的分类 3.资产与实收资本入账价值的确定 ? 货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。 ? 非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账； ?实收资本——企业实际收到资产额与其所占资本份额相等，按资产额入帐；企业实际收到资产额超过在资本中所占份额部分，计入资本公积。 ? 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。 （2）核算举例： 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 ※ 100 000元为双方确认的价值。 【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 ★ 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000 【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积—资本溢价 1 000 000 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）。 （二）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 ※ 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 ※ 计算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月） ※ 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30 ※ 利息支付方式及账务处理方法 ①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 ②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。 3.短期借款的核算方法 （1）账户设置 【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。 （2）核算举例： 【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 ※ 本月利息计算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500 【例5-8-1】（补充）确认5月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 ※ 5月各月利息计算： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元） 两个月计预提7500元。 【例5-8-2】6月份实际支付支付4、5、6月利息。 借：应付利息 7500 财务费用 5000 贷：银行存款 12 500 （三）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义