十六章税李务筹划实务.pptVIP

第十六章 企业税务筹划实务;§1 增值税筹划;一、纳税人身份的税务筹划;（一）一般纳税人与小规模纳税人;1.无差别平衡点增值率判别法;一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税率－可抵扣购进项目金额×增值税率 =增值额×增值税率 =销售额×增值率×增值税税率;当两者税负相等时，其增值率则为无差 别平衡点增值率。 即：销售额×增值税税率×增值率 =销售额×征收率 可得： 增值率=征收率÷增值税税率 ;无差别平衡点增值率;例如：某生产性企业，年销售收入（不含税）为95万元，购进项目金额为70万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%[（95-70）/90]＞无差别平衡点增值率17.65% ，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个???立核算的企业，使其销售额分别为45万元和50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.85万元（45×3%+50×3%），可节约税款1.4万元（4.25-2.85）。 ;2.无差别平衡点抵扣率判别法;∵ =1－抵扣率 ;因此， 一般纳税人应纳增值税额 =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 小规模纳税人应纳税额 =销售额×征收率（3%） ; ;无差别平衡点抵扣率;某商业批发企业，年应纳增值税销售额为150万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下， 企业应纳增值税 =150×17%－150×17%×50% =12.75万元;该企业的抵扣率为50%﹤无差别平衡点的折扣率82.35%，因此适宜做小规模纳税人。 假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后销售额分别为75万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。则： 应纳税额=75×3%+ 75×3%=4.5万元 减轻税负8.25万元（12.75万元-4.5万元）;甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为70万元（不含税），年可抵扣购进金额为60万元；乙企业的年销售额为80万元（不含税），年可抵扣购进金额为70万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。 甲企业年应纳增值税额=70×3%= 2.1万元 乙企业年应纳增值税额=80×3%= 2.4万元;甲企业的抵扣率=60/70=85.71% 85.71% ﹥82.35%，做一般纳税人税负较轻； 乙企业的抵扣率=70/80=87.5% 87.5% ﹥82.35%，选择做一般纳税人税负较轻。 假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，应纳税额150万元，符合一般纳税人的认定资格。 合并后应纳增值税额 =（150-130）×17%=3.4万元 减轻税负1.2万元（4.5万元3.4万元）;应注意的问题：;（二）增值税纳税人与营业税纳税人;1.无差别平衡点增值率判别法;一般纳税人应纳增值税额 =销项税额-进项税额 =销售额×增值税税率×增值率 营业税纳税人应纳税额 =销售额×营业税税率（5%或3%）; 销售额×增值税税率×增值率 =销售额×营业税税率;无差别平衡点增值率;2.无差别平衡点抵扣率判别法;筹划方法;3.组织运输的税务筹划;筹划：;假定某生产企业自有运输车辆。运输费用中的可抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入（含税）的比重为R，运输费用总额为A（含税）。 要求：（1）判定该企业自营运输和成立运输公司两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点R。 （2）判定该企业自营运输和外购运输两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点R。;自营方式的抵扣额 =A×R×17% 成立独立运输公司运费的抵扣额 =A×7%-A×3%= A×4% 当两种方式的抵扣额相等时，则： A×4%= A×R×17% R=23.53% 即：当R＞23.53%时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。;自营方式的抵扣额 =A×R×17% 外购运输费用的抵扣额 =A×7% 当两种方式的抵扣额相等时，则： A×7%= A×R×17% R=41.18% 即：当R＞41.18%时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。;例：;R=80÷400=20% 小于无差别点的抵扣率23.