第S章 税款征收管理(李传喜).ppt

第S章 税款征收管理 教师：李传喜（教授、博士） 第S章 税款征收管理 【导入案例】税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称。它是整个税收征收管理工作的中心环节，是全部税收工作的目的和归宿，在税收征管工作中占据着核心地位。建国以来，我国的税收征管工作经历了一个曲折的发展过程，积累了正反两个方面的经验。 问题：我国的税款征收工作应该遵循哪些原则？应该采取哪些适当的方式和措施？ 科学合理的税款征收方式和明确的征收原则是确保税款顺利足额入库的前提条件。由于我国现阶段各类纳税人的具体情况不同，因而税款的征收方式也应有所区别。 税款征收措施是指税务机关为保证国家税收足量、及时征收，依据相关法律法规所采取的一系列具体征管制度、办法和措施。它的依据主要是《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》。税收征管法把税款征收过程中征纳双方应享有的权利、义务以及应遵循的制度、方式和措施以法律形式固定下来，对于税务机关依法征税、纳税人依法纳税，以及打击偷税、抗税等不法行为都有重要的作用。它是税务机关征收工作的行动指南，是征纳双方共同遵守的涉税行为规范。 第一节 税款征收的原则和方式 一、税款征收的概念 税款征收是税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称。 税款征收是税收征管的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。在整个税收工作中占有极其重要的地位。从纳税人角度看，税款征收的过程同时也是税款缴纳的过程，并通过税款征收使征纳双方的权利和义务得以实现。 二、税款征收的原则 税款征收原则是规范税务征收机关法律主体地位、保证依法征税行为、以及在清缴税款时为确保国家税款及时足额入库而规定的一些法定行为准则或优先原则。 主要有： （一）税务机关是征税的唯一行政主体的原则 （二）征收法定原则 （三）税款优先的原则 （一）税务机关是征税的唯一行政主体的原则 ? 所谓唯一主体原则即指税务机关是征税的唯一行政主体的原则。根据2001年4月第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订的《税收征管法》的规定，除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位或个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。 《税收征管法》“第一章 总则”第五条明确了税收管理权，确立了税务机关征税主体的法律地位。在“第三章 税款征收”中，进一步明确了税务机关是税款征收的唯一行政主体的地位。新征管法第二十九条和第四十一条也均有明确规定。 新征管法第五条规定：“国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收管理范围分别进行征收管理。地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。” 新征管法第二十九条规定：“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。” 第四十一条规定，“采取税收保全措施、强制执行措施的权利，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。” （二）征收法定原则 征收法定原则是指税务机关的一切征税及其有关的活动都必须有法律明确规定，没有法律明确规定的，人们不负有纳税义务，任何单位和个人都无权向人们收税。即税务机关在税款征收过程中，只能依照法律、行政法规预先规定的征收标准进行征税，不得擅自增减改变税目、调高或降低税率、加征或减免税款、提前征收或延缓征收税款以及摊派税款。 《税收征管法》第二十八条规定：“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。” ??? 征收法定原则包含以下内容： ??? 1．税权法定。税权法定是指税收的立法权和执法权都是法定的。税务机关不得自行处分税权。 ??? 2．税种法定。税种法定是指经法律设定或法律授权行政法规设定并开征的税种。税务机关不得擅自增减改变税目，调高或降低税率，未经法定批准程序，加征、减征或免税，由此而多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。否则，除撤销其擅自作出的决定外，还应补征应征未征的税款，退还不应征而征收的税款，并由上级税务机关追究直接责任人员的行政责任。 （1）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则。 税务机关执法必须遵守法定权限和法定的程序，这也是税款征收的一项基本原则。例如，采取税收保全措施或强制执行措施时；办