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第三章 流动资产 流动资产 第三章 流动资产 第一节 货币资金 第二节 应收账款 第三节 存货 第一节 货币资金 第一节 货币资金 货币资金内部控制的基本原则 岗位分工及授权批准 现金和银行存款 票据及印章的管理 监督和检查 第一节 货币资金 第一节 货币资金 第一节 货币资金 备用金核算 什么是备用金 设立备用金 补足备用金并报销相关费用 调低备用金限额 第一节 货币资金 现金溢缺的处理 核算科目： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 现金溢余处理 应归个人或单位 无法查明原因的溢余 现金短缺 发现现金溢缺 应由个人负责赔偿 应由保险公司赔偿 无法查明原因，经批准列支费用 第一节 货币资金 银行存款余额调节表 需要调节的原因 企业或银行记账错误 未达账项 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付 第一节 货币资金 第一节 货币资金 第一节 货币资金 其他货币资金的核算 第二节 应收款项 应收账款的概念 指企业因销售商品或提供劳务而形成的有望在一年以内或一个营业周期以内收回的债权。 应收账款的计量 商业折扣 出于促销等目的而给 予买方的售价上的优惠 第二节 应收款项 现金折扣 又称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内及早偿付货款而从发票价格中给予客户的优惠。 通用的表示方法是“3/10，2/20，n/30” 计量方法：总价法、净价法 第二节 应收款项 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 。 坏账确认的条件 坏账损失处理方法 直接转销法 备抵法 销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 第二节 应收款项 销货百分比法 坏账准备是通过一定期间内赊销净额的百分比来估计的。 坏账准备=［全年(或一个营业周期内)赊销总额-销售退回与折让金额］×估计比率 应收账款余额百分比法 期末坏账准备的余额根据期末应收账款的余额与估计的坏账损失率的乘积来确定 账龄分析法： 通过编制账龄分析表，结合运用前两种方法 第二节 应收款项 期末坏账准备余额＝ 期末应收账款余额×估计比率（百分比法） 期末各层次账龄应收账款余额×估计比率（账龄法） 本期应提取的坏账准备= 期末坏账准备余额-期初坏账准备余额+本期借方发生额-本期除提取坏账准备外的其他贷方发生额 第二节 应收款项 第二节 应收款项 应收票据 指在赊销过程中由出票人签发的，规定债务人在未来约定时间内偿还约定金额的书面证据。 第二节 应收款项 应收票据的计量 第二节 应收款项 应收票据贴现 追索权的应收票据贴现 无追索权的应收票据贴现 贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 不带息应收票据，票据到期价值=票据面值 带息应收票据，票据到期价值=票据面值+票据面值×年利率×票据到期天数/360 贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 第二节 应收款项 第二节 应收款项 预付账款 企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给提供商品或劳务一方的款项。 也可通过“应付账款”来进行核算。 第二节 应收款项 其他应收款的内容 企业在商品或劳务交易以外发生的各种应收或预付款项。 第三节 存货 存货的概念 指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货的分类 第三节 存货 存货范围的确认 第三节 存货 存货的入账价值及取得核算 存货入账价值的基础是历史成本法 存货的取得途径主要有自制、外购和其他方式，如接受捐赠等 自制存货的入账价值=直接材料+直接人工+制造费用 外购存货的入账价值=采购价格+进口关税和其他相关税金+附带成本（商业企业直接进营业费用） 其他方式获得 第三节 存货 自制存货取得核算的主要分录 耗用的直接材料 耗用的直接人工 发生的制造费用 制造费用分配 完工结转入库 第三节 存货 外购存货取得核算 若企业尚未收到销售发票和存货，也未支付货款，虽然签订了购货协议，但是并没有实际发生购货行为，因而不应作为企业的存货，也不应确认相关负债和费用。 若企业先支付货款，后收到销售发票等结算凭证和存货，则应作为“预付账款”进行处理。 第三节 存货 其他方式取得存货的核算 非货币性交易取得 债务重组取得 接受投资取得 捐赠取得 盘盈取得 第三节 存货 第三节 存货 个别计价法 存货的实物流转和成本流转是一致的 应具体辨认发出的存货属于哪一批或哪几批购入 计算的存货发出成本是最正确的 适用于容易