第四章审留计证据、审计标准和审计准则.ppt

ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： （1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 （2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查， （3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 （4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 （5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 （6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。 要求： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。 （3）领料单与材料成本计算表 （3）领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。 （4）工资计算单与工资发放单 （4）工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。 (5)盘点表与存货监盘记录 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。 （6）银行询证函回函与银行对账单 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。 指南P199 失去市场份额、定价可能不具竞争力、可能发生不正常成本、存货陈旧过时 * 积极、消极例子见P66 （五）标准(cont.) 1、标准的定义 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 2、标准的类型 可以是某些正式的规定，也可以是某些非正式的规定。 3、适当的标准应当具备的特征 相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 （五）标准(cont.) 4、评价标准的适当性 对于公开发布的标准，CPA通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”； 对于专门制定的标准，CPA首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。 （五）标准 5、预期使用者获取标准的方式 公开发布； 在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述； 在鉴证报告中以明确的方式表述； 常识理解。 如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。 （六）证据 （七）鉴证报告 四、会计师事务所务质量控制准则(cont.) 《质量控制准则第5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》（2010 年11 月1 日修订） （《中国注册会计师审计准则第1121 号 ——对财务报表审计实施的质量控制》 （2010 年11 月1 日修订）） 四、会计师事务所务质量控制准则P36 （一）质量控制制度的目的和要素 （二）对业务质量承担的领导责任 （三）相关职业道德要求 （四）客户关系和具体业务的接受与保持 （五）人力资源 （六）业务执行 （七）监控 （一）质量控制制度的目的和要素(cont.) 1、质量控制制度的目的 以合理保证： 会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定； 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 （一）质量控制制度的目的和要素 2、质量控制制度的要素 （1）对业务质量承担的领导责任； （2）相关职业道德要求； （3）客户关系和具体业务的接受与保持； （4）人力资源； （5）业务执行； （6）监控； （7）对质量控制制度的记录。 （二）对业务质量承担的领导责任 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或类似职位的人员对质量控制制度承担最终责任。