第三章、货币资金..pptVIP

货币资金审计 第三章 3.1 货币资金概述 P63 3.1.1 货币资金与交易循环 货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一种资产，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。 根据货币资金存放地点及用途的不同，分为库存现金、银行存款及其他货币资金。 货币资金与各交易循环均直接相关，其关系如下图所示： 3.1.2 凭证和会计记录 货币资金审计所涉及的凭证和会计记录主要有： 现金盘点表、 银行对账单、 银行存款余额调节表、 有关科目的记账凭证和会计账簿。 3.2 库存现金审计 P64 3.2.1 审计目标 确定现金在资产负债表日是否存在， 是否为被审计单位所拥有； 在特定期间发生现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 确定现金的余额是否正确； 确定在报表的披露是否恰当。 3.2 库存现金的实质性程序 P64 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 2．监盘库存现金。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。 步骤和方法 (1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业库存现金存放多个部门的，应同时进行盘点。 (2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 (3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 (4)盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”分币种、面值列示盘点金额。 (5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 (6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 (7)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。 3．抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。 4．检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。 5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。 6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。 3.2.3 银行存款审计 P67 银行存款的审计目标主要包括： (1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在， 是否为被审计单位所拥有。 (2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 (3)确定银行存款的余额是否正确。 (4)确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。 3.2.3 银行存款的实质性程序P67 1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2．实施实质性分析程序。 计算定期存款占银行存款的比例--是否存在高息资金拆借--拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况； 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。 3．取得并检查银行存款余额调节表。检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。 【例2】 丁公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存在未提现支票50000元，其中包括丁公司已付而银行未付的材料采购款45000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。 A．检查2012年1月份的银行对账单 B．检查相关采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C．就2011年12月末银行存款余额向银行寄发询证函 D．向相关的原材料供应商寄发询证函 4．函证银行存款余额 P68 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 函证对象包括被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。 5．对定期存款或限定用途的存款，应查明情况。 6．抽查大