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第五章 长期股权投资 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算方法的转换和处置 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的内容 1、对子公司的投资 (50%,控制，成本法) 2、对合营企业的投资； (共同控制) 3、对联营企业的投资； (重大影响) 4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 (成本法) 二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 审计、评估、律师费计入“管理费用” 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 手续费、佣金计入债券及其他债务的初始成本“利息调整” 甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。 M集团 甲公司 A公司 借：长期股权投资 1200（=2000*60%） 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 1300 借：管理费用 10 贷：银行存款 10 例2： A、B两家公司同属甲公司的子公司。A公司于20×7年3月1日以发行股票方式从B公司的股东手中取得B公司70％的股份。A公司定向增发2000万股普通股股票，该股票每股面值为1元，市价为6元。B公司在20×7年3月1日所有者权益为3000万。 借：长期股权投资 2100（=3000*70%） 贷：股本 2000 资本公积—股本溢价 100 此时，若有发行费用，则： 借：资本公积—股本溢价 贷：银行存款 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 以支付资产或承担债务的公允价值作为长期股权投资的入账价值（即合并成本），公允价值与支付资产、承担债务账面成本的差额计入当期损益。（营业外收支） 例3 A公司于2008年1月1日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请了专业评估机构，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值和公允价值如下表。合并前，A、B公司不存在任何关联方关系。 其中，土地使用权和专利技术原价9600万元，至合并时已累计摊销1200万元。 借：长期股权投资 153000000 累计摊销 贷：无形资产 银行存款 营业外收入 交易费用计入长期股权投资的成本 统一控制下合并 B公司报表中资产一亿，债务0.6亿，权益0.4亿。公允价1.1亿。A花了0.55亿买了B。 一、吸收合并： A借：各种资产——投资成本 1亿 资本公积 ——资本溢价 0.15亿 贷：各种债务 0.6亿 银行存款 0.55亿 二、控股合并 借：长期股权投资 ——投资成本 0.4亿 资本公积——资本溢价 0.15 贷：银行存款 0.55亿 非同一控制 一、吸收合并 借：各项资产 1.1亿 商誉