第五节一般纳税人增单值税计算.pptVIP

4．商业企业向供货方取得返还收入的税务处理 2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题： 凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法：?? ? 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。 【例题·单选】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（ ） A．该商场当期进项税11623.93元，销项税14529.91元 B．该商场当期进项税14529.91元，销项税14735.90元 C．该商场当期进项税11623.93元，销项税18888.89元 D．该商场当期进项税14529.91元，销项税21794.87元 【答案】A 【解析】商业企业凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期进项税=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93 元；当期销项税= 100000/（1+17%）×17%=14529.91元。 (三) 增值税一般纳税人应纳税额的计算 1．关于“当期”的概念（对教材35页有改） 关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。 关于当期进项税额的“当期” 是重要的时间概念, 有必备的条件。 （1）凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具之日起180日内经税务机关认证，在认证的当月计入进项税； 【例题】某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间为4月20日，则应在10月17日之前去税务机关认证，认证当月抵扣。 假定该企业5月20日认证，则在5月抵扣。 (包括纳税人取得的公路内河运输发票以及机动车销售发票) （2）海关完税凭证进项税抵扣时间的限定： 增值税一般纳税人进口货物，如果是属于先比对后抵扣政策的纳税人，应当在开具之日起180天内比对并抵扣。如果属不属于先比对后抵扣的纳税人则开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣 ； 2．几个特殊计算规则 （1）扣减当期销项税额的规定 一般纳税人因销货退回和折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。 （2）扣减当期进项税额的规定 ①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的。属于偷税行为，按偷税予以处罚。 ②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 ③应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用 （3）进项税额不足抵扣的税务处理 ——形成留抵税额。 （4）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 【例题·计算题】某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务： （1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元； （2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元； （3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元； （4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证； （5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元； （6）零售日用商品，取得含税收入150000元； （7）将2个月前购