第十二章存是货与仓储业务循环审计.pptVIP

第十二章 存货与仓储循环审计 1.存货与仓储循环概述 2.存货与仓储循环内控的了解与测试 3.存货审计 4.营业成本审计 5.应付职工薪酬审计 1.存货与仓储循环审计概述 2.存货与仓储循环内控的了解与测试 3.存货审计 4.营业成本审计 例：K公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：万元） 假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为 （ ）万元。 A.169500 B.172200 C.173700 D.177800 5.应付职工薪酬审计 熟悉营业成本的审计目标 掌握主营业务成本的实质性程序 掌握其他业务成本的实质性程序 1）营业成本的审计目标 确定利润表中记录的营业成本是否已发生且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业成本是否均已记录； 确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定营业成本是否记录于正确的会计期间； 确定营业成本是否已记录于恰当的账户； 确定营业成本是在报表中作恰当的列报。 2）主营业务成本的实质性程序 获取或编制主营业务成本明细表； 复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与库存商品等相关科目勾稽； 检查主营业务成本的内容与计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致； 必要时实行分析程序； 2）主营业务成本的实质性程序 抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则； 2）主营业务成本的实质性程序 针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确； 结合期间费用的审计，判断存有相互调整现象，从而调节主营业务成本； 检查其列报是否恰当。 12400 13700 产成品余额 5300 6800 在产品余额 4800 7500 原材料余额 2003年12月31日 2004年12月31日 存货项目余额 119000 175000 生产成本发生额 2003年度 2004年度 2）存货的监盘 存货监盘计划/主要内容 √ 存货监盘的目标、范围及时间安排（续）； 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果； 存货监盘的时间，包括实地察看盘点的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 2）存货的监盘 存货监盘计划/主要内容 √ 存货监盘的要点及关注事项； 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题； 重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。 2）存货的监盘 存货监盘计划/主要内容 √ 参加存货监盘人员的分工； 注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。 2）存货的监盘 存货监盘计划/主要内容 √ 检查存货的范围。 注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。注册会计师在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。 返回 2）存货的监盘 存货监盘程序 √ 观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，并确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 2）存货的监盘 存货监盘程序 √ 检查程序。要求，应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；目的，确定被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），证实被审计单位的存货实物总（实质性程序）；范围，每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货，另外应避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 2）存货的监盘 存货监盘程序 √ 检查程序（续）。双向检查，从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（完整性）。 2）存货的监盘 存货监盘程序