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第三章 我国审计的组织形式 本章共分四节： 第一节 政府审计机关 第二节 内部审计机构 第三节 民间审计组织 第四节 注册会计师的职业道德和法律责任 第一节 政府审计机关 一、政府审计机关及其人员 二、政府审计机关的职责权限 三、政府审计是高层次的经济监督 四、最高审计机关国际组织 第二节 内部审计机构 一、内部审计机构及其特征 二、内部审计机构的职责权限 三、国际内部审计机构 第三节 民间审计组织 一、民间审计组织及人员 （一）民间审计组织 （二）中国注册会计师协会 （三）民间审计人员 二、民间审计的业务范围 （一）鉴证业务 1、审计业务 2、审阅业务 3、复核业务 4、保证业务 （二）管理咨询业务 （三）税务服务业务 （四）会计服务业务 （五）其他服务业务 1、商定程序服务 2、其他服务业务 三、西方国家的民间审计组织 （一）独资会计师事务所 （二）普通合伙制会计师事务所 （三）有限公司制会计师事务所 （四）有限责任合伙制会计师事务所 （五）国际“四大”会计师事务所 第四节 注册会计师的职业道德和法律责任 一、注册会计师的职业道德 （一）注册会计师职业道德的基本要求 1、独立原则 2、客观原则 3、公正原则 （二）注册会计师的业务能力和技术守则 （三）注册会计师对委托单位的责任 （四）对同行的责任 （五）业务承担中的职业道德 二、注册会计师的法律责任 （一） 区分会计责任与审计责任 1、会计责任（the Accounting Responsibility） （1）建立、健全内部控制制度 （2）保护财产物资的安全、完整 （3）保证会计资料的真实性、完整性和合法性 2、审计责任（the Auditing Responsibility） （1）对审计证据的真实性负责 （2）对审计报告的合法性、公允性负责 （二） 注册会计师法律责任的成因 在现代社会中，注册会计师的法律责任正在逐步扩展。注册会计师被控告，就其原因可能有多方面。 1、外在因素 （1）社会因素——审计期望差距的存在。 （2）经济因素——经济压力。 （3）法律因素——社会公众日益注重运用法律手段来解决利益冲突和纠纷；许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的“已知受益人”以外；有关法律允许采取“集体诉讼”方式；可能出现法院明显趋向于保护报表使用人的利益的趋势。 （4）风险因素——审计风险的增加（经济环境的复杂性、易变性；会计准则、审计准则的滞后性；“深口袋责任”等）。 2、内在因素 （1）被审计单位方面的责任 1） 错误、舞弊和违反法规行为 既不能要求注册会计师对所有未查出的会计报表中的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。 2）经营失败（经营失败是经营风险的极端情况） 被审计单位在经营失败时，也可能连累到注册会计师，主要原因是报表使用者不理解经营失败与审计失败的差别。 审计失败：注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见（它是审计风险的极端情况）。 出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。 因经营失败而指责审计人员的报表使用者，有两种情况： 一是他们不了解注册会计师的责任； 二是他们遭受损失，希望得到补偿，而不管错在哪方。 （2）注册会计师方面的责任 1）违约：指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 2）过失：指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。按其程度的不同，过失分为普通过失和重大过失。 a、普通过失（一般过失）：指没有保持职业上应有的合理谨慎，即没有完全遵循专业准则的要求； b、重大过失：连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。即根本没有遵循职业标准或没有按专业准则的基本要求执行审计。 另外，还有“共同过失”：对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。 区分注册会计师的普通过失和重大过失，必须考虑“重要性”和“内部控制”两个概念。 如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中