第三章-消费哈税终极版.ppt

第三章 消费税 消费税的定义 消费税是对在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人就其应税消费品征收的一种商品税。是价内税。 开征消费税的目的 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，同时调节收入差距，保证国家财政收入。 增值税与消费税的关系 区别： 增值税与消费税的关系 4、计税方法不一致：增值税划分两类纳税人，一般纳税人实行购进扣税法，小规模纳税人实行简易纳税法；消费税按应税消费品分为从量税和从价税以及从量和从价混合征税。 主要内容 一、纳税人、课税对象和税目、税率接 二、应纳税额的计算接 三、特殊行为的消费税处理接 四、进口应税消费品应纳税额的计算接 五、出口应税消费品退（免）税接 六、纳税义务发生时间、纳税期限及地点接 第一、二节 纳税人、税目和税率 一、纳税人 根据《消费税法》的规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。? 案例 案 例 下列应税消费品销售，不需交纳消费税的有（） A、销售使用过的小轿车 B、市郊宾馆春节销售的烟花爆竹 C、商业零售进口金银首饰 D、销售委托加工收回的白酒 三、税率 第三节 应纳税额的计算 计算方法： 分为从价、从量和从价从量混合三种计算方式 一、从价定率计算方法 基本公式： 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 注意: 1、不包括在应税销售额内的运费、行政事业收费的条件； （二）含税销售额的换算 应税消费品的销售额不包括应向购买方收取的增值税税款，因此，若是价税合一的销售额应进行换算。 二、从量定额计算方法 （一）基本计算公式： 应纳税额 =应税消费品的销售数量×单位税额 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4、进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 三、从价定率和从量定额混合计算方法 只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法 四、计税依据的特殊规定 （四）酒类关联企业间关联交易消费税的问题处理 （五）兼营不同税率应税消费品的税务处理 税务处理： 从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1、纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的。 2、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算也从高适用税率。 第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算 所谓自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其它方面。 自产自用的有关税务处理如下： 二、组成计税价格及税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其它方面，应当纳税的，按照下列方法确定销售价格： 组价公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 成本利润率的规定 成本利润率的运用分三种情况： 第二种：对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税从量征收与售价或组价无关，在计算增值税时，需确定组价的，根据增值税的成本利润率为10%的规定确定，组价中含消费税税金。 第三种：对复合计税征收消费税的应税消费品 由于从量计征的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计税价格时，考虑从量计征的消费税税额，从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率） 第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算 一、委托加工应税消费品的确定 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的应税消费品。 二、委托加工应税消费品消费税的缴纳 缴纳规定如下： （1）税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。 （2）如果纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 （3）如果受托方没有按规定代收代缴消费税的，应承担相应的法律责任。 三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，应当纳税的，按照下列方法确定销售价格： （1）按照受托方的当月或最近时期同类消费品的销售价格计算纳税。 （2）如果当月或最近时期同类消费品销售价格高低不一，应按销售数量加权平均计算。 （3）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组价分两种情况： （一）从价定率计税法下的组价 组成计税价