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经济管理学院会计系李永珍 第三章 消费税 本章内容 一、征税范围和纳税人； 二、应纳税额计算一般方法； 三、自产自用应税消费品应纳税额计算 四、委托加工应税消费品应纳税额计算五、进口应税消费品应纳税额计算 六、出口应纳税额退免税计算 第一节 消费税暂行条例 一 消费税的概念 消费税是以消费品为征税对象而征收的一种税。 中国现行的消费税，是对特定消费品，向其生产者和经营者在指定环节一次性征收的一种价内税。 目的：调节消费结构，引导消费行为 消费税的征收形式有两种： 综合消费税：对所有征税品统一制定税法，通过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消费行为属于征税范围。 分项消费税：对各个征税品目分别制定税法，如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。 三 消费税的产生 消费税是一个古老的税种。 在西方，早在古罗马时代，就有对特定消费品的征税。 在中国，早在公元前81年，汉昭帝改酒专卖为征税。 近代中国对消费品的课税始于民国时期的统税。 新中国成立以来我国曾几次设立和废止消费税。 第一次是建国初期开征特种消费行为税。 第二次是1989年对彩色电视机和小轿车开征特别消费税。 第三次是1994年对11类消费品开征消费税。 第四次是2006年4月，税目增加至14个 现行：2008年11月5日《中华人民共和国消费税暂行条例》，2008年12月15日《中华人民共和国暂行条例实施细则》 第二节 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人、代收代缴义务人 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人 ——生产销售环节征税 。 ——金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为纳税义务人 ——零售环节征税 在中华人民共和国境内:指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内. 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体工商户及其他个人，包括中国公民和外国公民。 委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴税款。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 二、征税范围： （一）生产应税消费品；生产销售以及视同销售单一环节征税 （二）委托加工应税消费品；委托方提供原料，受托方代垫辅助材料，收取加工费。 （三）进口应税消费品；海关代征 （四）零售应税消费品（金银首饰、钻石饰品，适应税率5%) 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，对两类商品应非别核算，否则在生产环节销售的从高适用税率，在零售环节销售的，按金银饰品征税。 连同包装物的，一律按金银饰品征税。 以旧换新的，按实际收到的价款（不含增值税）计征消费税。 (五）卷烟批发环节 消费税应税消费品的基本范围 第一类：一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。 第二类：奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。 第三类：高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。 第五类：具有一定财政意义的消费品，包括汽车轮胎、护肤护发品等品目。 注意： 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再征收消费税。 从1995年1月1日起，金银首饰由于生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。 2009年5月1日卷烟批发环节加征一道消费税。 （一）烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。 按照国税函[2001]955号规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟。对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税； 不符合下述条件的，则征收消费税： 1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 甲类卷烟和乙类卷烟 卷烟批发环节消费税 批发所有卷烟按销售额（不含增值税）*5%征收消费税。 卷烟销售额和