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第十二章 财产税制度 第一节 房产税 一、房产税概述 （一）房产税的概念 房产税是以房产为征税对象，以房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据，向房产所有人或经营人征收的一种税。 （二）房产税的特点 1、房产税属地方税 2、房产税税源稳定，征收简便 3、征收面广 （三）房产税的作用 1、有利于加强房产管理，提高房产使用效益 2、适当调节纳税人收入，均衡社会财富 3、筹集地方财政资金，完善地方税收体系 二、房产税制基本要素规定 （一）房产税的征税对象、征税范围 1、房产税的征税对象 2、房产税的征税范围 （二）房产税的纳税人 房产税的纳税人为应税房产的产权所有人 1、产权所有人 2、经营管理单位 3、承典人 4、房产代管人或使用人 （三）房产税的计税依据 1、房产计税余值的计算 （1）房产原值的确定 财税（2008）152号规定：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 （2）房产原值的计算2、出租的房产，以房产租金收入为计税依据 3、对投资联营的房产及融资租赁的房产计税依据的特别规定 （四）房产税的税率 （五）房产税的减税免税 三、房产税的计算与缴纳 （一）房产税应纳税额的计算 1、从价计征房产的税额计算 应纳房产税＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2% 2、从租计征房产的税额计算 应纳房产税＝应税房产的租金收入×12% （二）房产税的缴纳 1、纳税义务发生时间 2、纳税期限与纳税申报 3、纳税地点 [案例12-1]某企业2007年度的上半年共有房产原值为4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一处仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入1.5万元。8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产的原值为500万元。要求：计算企业2007年应缴纳的房产税（房产税计税余值额扣除比例为20%）。 解：按余值计算应纳房产税 ＝【4000×（1－20％）×1.2％】÷2＋【（4000－200）×（1－20％）×1.2％】÷2＋【500×（1－20％）×1.2％】÷12×4 ＝39.04万元 出租房屋应纳房产税＝1.5×6×12％＝1.08万元 第二节 契税 一、契税概述 （一）契税的概念 （二）契税的特点 1、契税属于财产转移税 2、契税由产权承受人缴纳 （三）契税的作用 1、增加地方财政投入 2、保护合法产权，避免产权纠纷 二、契税税制基本要素的规定 （一）契税的征税对象与征税范围 契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有权权属的土地和房屋 契税的征税范围包括所有在我国境内的单位和个人转移土地、房屋权属的行为 1、国有土地使用权出让 2、土地使用权出让 3、房屋买卖 4、房屋赠与 5、房屋交换 6、视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为 （二）契税的纳税人 （三）契税的计税依据 1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖的计税依据为成交价格 2、土地使用权赠与、房屋赠与的计税依据有征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定 3、土地使用权交换、房屋交换、土地使用权与房屋所有权之间相互交换的计税依据为所交换的土地使用权、房屋价格的差额 4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴计税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益 （四）契税的税率 （五）契税的减税免税 四、契税的计算与缴纳 （一）契税应纳税额的计算 应纳税额＝计税依据×适用税率 （二）契税的缴纳 1、契税的纳税申报 2、契税的纳税地点与征收机关 3、涉及契税征收管理的其他规定 第三节 车船税 一、车船税概述 （一）车船税的概念 （二）车船税开征的意义 二、车船税制基本要素规定 （一）车船税的征税对象 （二）车船税纳税人和扣缴义务人 1、纳税人 2、扣缴义务人 （三）车船税的计税依据与税率 1、计税依据 2、税率 （四）车船税的减税免税 三、车船税的计算与缴纳 （一）车船税应纳税额计算公式 应纳税额＝计税依据×单位税额 （二）车船税的缴纳与征管 1、纳税义务发生时间 2、纳税期限 3、纳税地点 4、征收管理 * *