第十五铪章所得税会计.ppt

该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示： 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 可抵扣 存货16600000 600000 固定资产： 固定资产原价12000000 减：累计折旧 2400000 1200000 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 96000001200000 交易性金融资产6000000 6000000 其他应付款 2000000 2000000 总计 6000000 1800000 1. 2007年度应交所得税 应纳税所得额1200000+4000000-6000000+2000000+600000 应交所得税25%=6450000元 2. 2007年度递延所得税 递延所得税资产=1800000×25%=450000元 递延所得税负债=6000000×25%=1500000元 递延所得税=1500000-450000=1050000元 3. 利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=6450000+1050000=7500000元 借：所得税费用 7500000 递延所得税资产 450000 贷：应交税费——应交所得税 6450000 递延所得税负债 1500000 沿用上例资料，假定A公司2008年当期应交所得税为924万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示。 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 可抵扣 存货33600000 1600000 固定资产： 固定资产原价12000000 减：累计折旧 4320000 2400000 减：固定资产减值准备 400000 0 固定资产账面价值 7280000 9600000 2320000 交易性金融资产5000000 5400000 预计负债 2000000 0 2000000 总计 5400000 5920000 1. 当期所得税=当期应交所得税=9240000元 2. 递延所得税 本期递延所得税资产=期末-期初=5920000×25%-450000=1030000元 本期递延所得税负债=期末-期初=5400000×25%-1500000=-150000元 递延所得税=-150000-1030000=-1180000元 3. 所得税费用 所得税费用=9240000-1180000=8060000元 借：所得税费用 8060000 递延所得税资产 1030000 递延所得税负债 150000 贷：应交税费——应交所得税 9240000 练习 某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧，2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧为90万元，按年数总和法计提折旧为180万元，所得税税率为25%。2008年应交所得税为（ ）万元。 （310+180-90）×25%=100万元 甲公司2009年实现利润总额500万元，从2008年起适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债—应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万的产品质量担保费。甲公司2009年净利润为多少？ 解答： 应纳税所得额=500+5+10-30+（15-6）=494万元，应纳所得税=494×25%=123.5万元 递延所得税 预计负债年初账面价值=25万元，计税基础=0，期初递延所得税资产余额=25×25%=6.25万元 预计负债年末账面价值=34万元，计税基础=0，期末递延所得税资产余额=34×25%=8.5万元 本期递延所得税资产发生额=2.25万元 甲公司2009年所得税费用=123.5-2.25=121.25万元 净利润=500-121.25=378.75万元 三、个人所得税的会计处理 企业代扣代缴个人所得税 个人独资企业、合伙企业个人所得税 企业代扣代缴个人所得税 基本规定：按照税法规定负有税款扣缴义务的单位和个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库。 范围：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特