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本章知识点： 变动成本法的概念、意义、成本构成； 变动成本法与完全成本法的区别； 两种方法下利润表的编制 第四章 变动成本法Variable Costing 第一节 变动成本法概述 一、历史背景 1936年，乔纳森·N·哈里斯发表了第一篇专门论述直接成本法的论文，文章分析了阿尔末化学公司出现的一个反常现象——该公司销售量上升利润反而下降的现象。他发现问题的根源在于采用传统的完全成本法。依据此资料，哈里斯对比新旧两种方法对营业净利润的不同影响，揭示了直接成本法的优点。 ——《柯勒会计辞典》 第一节 变动成本法概述 二、变动成本法和完全成本法的概念 （一）变动成本法 变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当期全额从当期收入中扣除。 （二）完全成本法 完全成本计算法，是指在计算产品成本和存货成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的方法。 第一节 变动成本法概述 三、变动成本法的理论前提 成本性态分析——产品成本只应该包括变动生产成本；固定生产成本必须作为期间成本处理 四、变动成本法的意义 1. 它能提供每种产品的盈利能力资料。 2. 可为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供有价值的资料。 3. 变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法与完全成本法的区别主要表现在以下方面： 一、应用的前提条件不同 二、产品成本的构成内容不同 三、存货成本与销货成本的计算不同 四、分期损益的计算不同 一、应用的前提条件不同 应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 　　完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。 二、产品成本的构成不同 成本构成内容 变动成本法 完全成本法 产品 成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 直接材料 直接人工 制造费用 期间 成本 变动性销售费用 变动性管理费用 变动性财务费用 固定性制造费用 固定性销售费用 固定性管理费用 固定性财务费用 销售费用 管理费用 财务费用 实例 例1、假定某企业只生产一种产品，有关资料如下： 　　年生产量 15 000（件） 　　单位直接材料 5（元） 　　单位直接人工 4（元） 　　变动性制造费用 ?3（元） 　　年固定性制造费用 45 000（元） 则分别采用两种成本计算方法算出单位产品成本。 实例 项　　　目 完全成本计算法 变动成本计算法 直接材料 　　　　5（元） ?5（元） 直接人工 　　　　4（元） ?4（元） 变动性制造费用 　　　　3（元） ?3（元） 固定性制造费用 　3（元）(45 000/15 000) — 单位成本 　　　?15（元） 12（元） 上述结果说明，前者之所以较后者的单位成本多了3元，就是由于前者的每件产品“吸收”了固定性制造费用3元所致。 三、存货成本与销货成本的计算不同 变动成本法：无论是在产品、库存 产成品还是已销产品，其成本都只包含变动成本。因此，期末存货是按变动成本计价的。 完全成本法：已销产品、库存产成品、在产品均“包括了全部生产成本，固定制造费用被计入产品成本。因此，期末存货是按全部成本计价的。 由此可见，完全成本计算法下产品对固定性制造费用的“吸收”使得完全成本计算法的存货计价必然高于变动成本计算法的存货计价。 实例 例2、接例1，假定该企业当年生产的15 000件产品中，已销售13 000件，尚有2 000件作为期末存货。分别按照变动成本法和完全成本法计算本期销货成本和期末存货成本。 实例 项目 变动成本法 完全成本法 期初产品存货成本 0 0 本期产品成本（元） 180000 225000 可供销售产品成本（元） 180000 225000