第二章 债务重组..pptVIP

高级会计学 第二章 债务重组 （1）债务重组的概念； （2）各种重组业务债权人的会计处理； （3）各种重组业务债务人的会计处理； 本章应关注的主要问题 第一节 债务重组的定义和重组的方式 第二节 债务重组的会计处理 第一节 债务重组的定义和重组的方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【例题1·多选题】2013年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ABE ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E.以400万元现金偿还 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合 【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2012年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务（假定不考虑相关税费的影响）。2012年11月20日，乙公司收到第一批商品并验收入库，2012年12月31日收到第二批商品并验收入库，同时办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。 A.2012年10月30日 B.2012年11月15日 C.2012年11月20日 D.2012年12月31日 ? 【答案】D 【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件执行的日期。以非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日，因此选项D正确。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 借:应付账款等 贷:银行存款 营业外收入--债务重组利得（差额） 2.债权人的会计处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。 【例题3】甲企业于2013年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2013年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 （1）乙企业的账务处理： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入——债务重组利得 30 000 （2）甲企业的账务处理： 借：银行存款 204 000 营业外支出——债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000 假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备 甲企业的账务处理： 借：银行存款 204 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款