第三章消话费税的会计核算.ppt

第四章 消费税的会计核算 第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算 今年我国消费税的预算5241亿，比09年增长了481.88亿，增长10.1%，增值税预算15350亿，比09年增加了1434.01亿，增长了10.3%。 第一节 消费税的会计核算概述 一、消费税的概念和特点P90 1.概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。1994年1月1日开征。 2010。4.20个人住房消费税 2.特点 （1）征税项目具有选择性 （2）纳税环节具有单一性（价内税，只征一次） 消费税的纳税环节归纳为5种情况，即： 生产（销售）环节； 　 进口环节； 　 委托加工（收回）环节； 　 自产自用（移送使用）环节； . 零售环节（仅适用于金银首饰、钻石及钻石饰品）。 　　除此之外，在其他环节上涉及到的应税消费品均不需要再缴纳消费税 （3）征税方法具有多样性 从价定率、从量定额方法、从价定率和从量定额结合三种方法 （4）税收调节具有特殊性 （5）税负具有转嫁性 二、消费税的纳税义务人及征税范围 （一）纳税义务人P91 是中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体： 生产应税消费品的单位和个人； 进口应税消费品的单位和个人； 委托加工应税消费品的单位和个人 （二）征税范围 1.过度消费会造成危害的特殊消费品 2.奢侈品、非生活必须品 3.高能耗及高档消费品 4.不可再生和替代的石油类消费品 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。 三、消费税的税目与税率 （一）税目 设置14个税目。 （二）税率：21档P96-97 1.差别比例税率13档，最高56%，最低1% 2.定额税率8档，最低每个计税单位0.8元（燃料油0.8/升），最高每个计税单位250元（啤酒250元/吨）。黄酒、啤酒、白酒、卷烟、汽油、柴油实行定额税率 具体P96 税率 卷烟：56%、36%，定额税率0.003/支（每标准箱150元） 烟丝30% 、雪茄36% 酒及酒精：白酒20%、 定额税率0.5元/斤， 黄酒240元/吨，啤酒250或220元/吨， 其他酒10%、酒精5% 。 化妆品：30% 成品油：0.8—1.4元/升(从2009年1月1日起） 税率 贵重首饰及珠宝玉石：10%、金银首饰5% 鞭炮焰火：15% 乘用车：小轿车1—40%六档，商用客车5% 汽车轮胎：3% 摩托车3%或10% 高尔夫球及球具：10% 高档手表：20% 游艇：10% 木制一次性筷子：5% 实木地板：5% 乘用车税率（08、9、1） 1.中轻型商用客车，税率为5%。 2?.乘用车: （1）气缸容量在1.0升（含）以下的，税率为1% （2）在1.0升——1.5升（含）的，税率为3%； （3）在1.5升——2.0升（含）的，税率为5%； （4）在2.0升——2.5升（含）的，税率为9%； （5）在2.5升——3.0升（含）的，税率为12%； （6）在3.0升——4.0升（含）的，税率为25%； （7）在4.0升以上的，税率为40% 。 酒的税率 1、啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨啤酒出厂价在3000元（含）以上的，单位税额为250元/吨；每吨啤酒出厂价在3000元以下的，单位税额为220元/吨。 商业、饮食业自制啤酒，按250元/吨计征。 2、粮食白酒、薯类白酒比例税率20% ，定额税率0.5元/斤 四、消费税的征收方法 1.从价定率计算方法 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 适用于大多数应税消费品，税率从1%至56% 2.从量定额计算方法 采用从量征税方法的包括四种消费品：啤酒、黄酒、汽油、柴油，其计税依据为销售数量而不是销售额。 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 3.从价定率和从量定额混合计算方法 采用从量征税方法的包括三种消费品：粮食白酒、薯类白酒和卷烟。其计算公式为： 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税消费品的销售额×适用比例税率 【应用举例】某酒厂2002年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。（比例税率20%，定额税率0.5元/斤） 从量计征的消费税＝2000×0.5＝1000元＝0.1（万元） 　　　 从价计征的消费税＝3.8×20%＝0.76（万元） 应纳消费税＝0.1＋0.76＝0.86（万元） 【应用举例】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本100