流转税与所得皓税纳税实务.doc

PAGE PAGE 134 流转税与所得税纳税实务 第一章??? 增值税相关政策? 第一节??? 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。　　　（一）关于增值额--理论增值额 　　 制造环节 批发环节 零售环节 合　计 增值额 150 50 60 260 销售额 150 200 260 ? 实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。　（二）法定增值额 法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：1.扣除范围不同；2.对外购固定资产处理方法不同。 　二、增值税的类型（三种）　增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同　　 类　型 特　点 优　点 缺　点 1.生产型增值税（我国1994-2008） 1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额＞理论增值额 保证财政收入 不利于鼓励投资 2.收入型增值税 1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额＝理论增值额 完全避免重复征税 给以票扣税造成困难 3.消费型增值税 （我国从2009年 1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额＜理论增值额 体现增值税优越性，便于操作 减少财政收入 三、增值税的性质及原理　 （一）增值税的性质 1．以全部流转额为计税销售额； 　　2．税负具有转嫁性；　　3．按产品或行业实行比例税率。　 （二）增值税的计税原理　 1．按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税；　　2．实行税款抵扣制；　　3．税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款。　　　 四、增值税与其他流转税的配合 （一）交叉征税：如我国增值税与消费税 （二）平行征税：如我国增值税与营业税　 五、增值税的计税方法 增值税的计税方法有直接抵扣法与间接计算法两种，其中间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。　 六、增值税的特点 （一）增值税的特点　 1．不重复征税，具有中性税收的特征；　　2．逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款；　　3．税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。　 （二）增值税的优点 　　　 1．能够平衡税负，促进公平竞争；　　2．即便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；　　3．在组织财政收入上具有稳定性和及时性；　　4．在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。　 七、我国增值税建立与发展　 2008年1月，国务院公布了修订后的《增值税暂行条例》 ，自2009年 1．允许抵扣固定资产进项税额。纳税人 自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的规定。此外，准予抵扣的项目和扣除率的调整由国务院决定。 2．降低小规模纳税人的征收率：3% 。 3．将一些现行增值税政策体现到修订后的《增值税暂行条例》中。这些内容主要有：补充了有关农产品和运输费用扣除率的规定、对增值税一般纳税人进行资格认定、取消已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。 4．将按月申报的纳税期限由原来的10日延长至15日并增加了可按季度申报的内容和期限规定，以日为一个纳税期的，可于次月1日起15日内申报纳税。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 5．增加了有关增值税纳税义务发生时间的规定：先开具发票的，为开具发票的当天。 6．明确了纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规 或者国务院税务主管部门有关规定的(包括认证时限等程序性规定)，其进项税额不得抵扣。 第二节? 纳税义务人 一、增值税纳税人的基本规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 (一)单位 一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位包括国有企业、集体企业、私有企业、 股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 (二)个人 凡从事销售或进口货物、提供应税劳务的个人均属于增值税纳税义务人。包括个体经营者和其他个人。 (三)承租人和承包人 把企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 (四)进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关于续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税