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专题十二 税务管理 一、债务筹资的税务管理 项目 税务管理 银行借款 企业可以通过选择不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的优先考虑，同时将不同还本付息方式下现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。 发行债券的 税务管理 企业债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式。当企业选择定期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此企业可以优选考虑选择该方式。 企业间资金的税务处理 一般应通过合法的金融机构进行，对于设有财务公司或财务中心的集团企业来说，税收利益尤为明显。 借款费用的 税务管理 多数可以至直接税前扣除，有些需要计入资本成本，分期扣除。 租赁的 税务管理 分为融资租赁和经营租赁，也是企业减轻税负的重要方法。 【例题1· 计算分析题】某企业现有一项目需投资450万元，项目寿命期为3年，预期每年可获得息税前利润250万元，企业所得税税率为25%。项目所需资金通过银行取得，借款年利率10%。目前有四种计息方式可以选择，请问站在税务角度哪种方式更适合？ 方案1：复利计息，到期一次还本付息； 方案2：复利年金法，每年等额偿还本金和利息万元； 方案3：每年等额还本150万元，并且每年支付剩余借款的利息； 方案4：每年付息，到期还本。 【答案】 方案1：复利计息，到期一次还本付息具体情况如下表。 表1 复利计息，到期一次还本付息具体情况如下表 （单位：万元） ①年数 ②年初所欠金额 ③当年利息=②×10% ④当年所还金额 ⑤当年所欠金额=②+③-④ ⑥当年投资收益 ⑦当年税前利润⑥-③ ⑧当年应交所得税=⑦×25% 1 450 45 0 495 250 205 51.25 2 495 49.5 0 544.5 250 200.5 50.125 3 544.5 54.45 598.95 0 250 195.55 48.888 合计 148.95 601.05 150.263 方案2：复利年金法如下表。 450=A×（P/A,10%,3） A=180.95 (万元) 表2 复利年金法具体情况如下表 （单位：万元） ①年数 ②年初所欠金额 ③当年利息=②×10% ④当年所还金额 ⑤当年所欠金额=②+③-④ ⑥当年投资收益 ⑦当年税前利润=⑥-③ ⑧当年应交所得税=⑦×25% 1 450.00 45.00 180.95 314.05 250.00 205.00 51.25 2 314.05 31.41 180.95 164.51 250.00 218.60 54.65 3 164.51 16.45 180.96 0.00 250.00 233.55 58.39 合计 92.86 657.14 164.29 方案3：每年等额还本150万元，并且每年支付剩余借款的利息。 表3 每年等额还本且每年支付剩余借款利息的具体情况如下表 （单位：万元） ①年数 ②年初所欠金额 ③当年利息=②×10% ④当年所还金额 ⑤当年所欠金额=②+③-④ ⑥当年投资收益 ⑦当年税前利润⑥-③ ⑧当年应交所得税=⑦×25% 1 450 45 195 300 250 205 51.25 2 300 30 180 150 250 220 55 3 150 15 165 0 250 235 58.75 合计 90 660 165 方案4：每年付息，到期还本。 表4 每年付息，到期还本的具体情况如下表 （单位：万元） ①年数 ②年初所欠金额 ③当年利息=②×10% ④当年所还金额 ⑤当年所欠金额=②+③-④ ⑥当年投资收益 ⑦当年税前利润⑥-③ ⑧当年应交所得税=⑦×25% 1 450 45 45 450 250 205 51.25 2 450 45 45 450 250 205 51.25 3 450 45 495 0 250 205 51.25 合计 135 615 153.75 由以上计算可知，从节税角度看，方案1税负最轻，其次是方案4，然后是方案2、方案3。 二、企业投资税务管理 （一）研发税务管理 未形成无形资产 计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发用的50% 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150%摊销。 【例题2· 计算分析题】某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2009年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发技术开发费预算需600万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业可实现利润900万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，则企业应交的所得税为多少。 【答案】 发生的技术开发费600万元，加上可加计扣除50%