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税 务 会 计 郑艳秋主要内容 纳税会计的产生与发展 相关概念 与财务会计的联系与区别 纳税会计的特点、基本前提、原则 纳税会计的作用与任务 纳税会计的内容 案例分析 一、纳税会计的发展 （一）产生原因 服务对象不同造成的目标不同 2006年2月15日财政部颁布的新企业会计准则中的基本准则明确定义：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 税收的取得必须依靠税法来作为保障，而制定税法的目标是规范税收分配秩序，保证国家财政收入的实现，通过公平税负为企业创造平等竞争的外部环境，并运用税收这一经济杠杆调节经济活动的运行。 （二）发展阶段 一般而言，生产力的发展和国家的出现是税收产生的基础，而税收的征收是税务会计产生的前提。 所得税课税制度的出现，推动税务会计的产生；增值税课税制度的产生，促进了税务会计的进一步发展；维护税制征纳双方的权利和义务是税务会计产生和发展的直接动因。 经历两个阶段 ： 共同发展时期 分离发展时期 二、相关概念 税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，按照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入。 以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业和行政、事业和行政等单位的经济活动进行核算和监督，并对外提供符合会计准则的会计信息，以提高经济效益的管理活动。 税务会计是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动引起的资金运动进行核算，监督和筹划的一门专业会计。它是融税收法规和会计核算为一体的特殊的专业会计，是财务会计学与税收学在一定程度上的相互结合。 概念中体现了依据、方法、对象、职能 属性：是一门介于税收学与会计学之间的新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。 实质：是连续、系统、全面地反映和监督企业各种应纳税款的形成、计算、申报、缴纳和退补等业务活动的专业会计。 运作形式：不单独设置一套完整的账簿体系和会计核算组织形式，而是以现有的财务会计核算资料为基础，按税法规定，对其进行一系列的纳税调整和计算。 三、纳税会计与财务会计的联系与区别 1、联系 （1）核算原理相同 使用了会计的基本核算原理，包括基本核算方法和处理数据 （2）纳税会计以财务会计为基础 都是反映企业的资金运动，但仅包含企业资金运动中与计税有关的资金运动。 2、区别 （1）目标不同 财务会计：为信息使用者提供决策有用的信息 税务会计：为税款征收、义务的履行提供保障 （2）核算依据不同 财务会计：严格执行权责发生制 税收会计：收付实现制与权责发生制相结合。体现税收的刚性 （3）对象不同 财务会计：企业所有可以用货币表现的资金活动 税务会计：只体现与计税有关的部分活动 （4）任务不同（与（1）可融合） 财务会计：体现资产的真实性、反映一定时点或时期的财务状况和经营成果 税务会计：体现依法纳税原则，保证税款征收 （5）确认损益的程序不同 四、纳税会计的特点 包括法律性、广泛性、专业性、统一性、独立性。 法律性表现为税务会计要严格按照税收法规和会计法规的规定核算和监督税款的形成、缴纳等行为； 广泛性表现为税务会计适用于国民经济各个行业； 专业性表现为需要运用会计之外特有的专门方法对纳税有关的经济业务进行核算和监督。如计算税款、填制报税单、办理纳税手续、记录税款缴纳及退补等 统一性表现为不同的纳税人所执行的税务会计是相同的； 独立性表现为其会计处理方法与财务会计有着不同，例如应纳所得税的调整、视同销售收入的认定等等。 五、纳税会计的基本前提 税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。但由于税务会计有自己的特点，其基本前提也应有其特殊性。 1、纳税主体。 纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系，但不一定等同。会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。 在某些垂直领导的行业，如铁路、银行，由铁道部、各总行集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主体。又如，对稿酬征纳个人所得税时，其纳税人（即稿酬收入者）并非会计主体，而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一纳税事项的会计主体。 纳税主体作为代扣（或代收、付）代缴义务人时，纳税人与负税人是分开的。作为税务会计的一项基本前提，应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体。 2、持续经营。 持续经营的前提