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第二章 企业所得税会计 【例1】甲公司2010年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1000000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为500000元，职工福利费80000元，工会经费12000元，职工教育经费15000元；经查，甲公司当年营业外支出中有2000元税收滞纳金，税前会计利润中包括本年收到的国债利息收入100000元。假定甲公司无其他纳税调整因素。 职工福利费允许扣除额：500000×14%=70000工会经费允许扣除额：500000×2%=10000 职工教育经费允许扣除额：500000×2.5%=12500 纳税调增数=（80000-70000）+（12000-10000）+（15000-12500）+2000=16500（元） 纳税调减数=100000（元） 应纳税所得额=1000000+16500-100000=916500（元）应交所得税=916500×25%=229125（元） 【例2】假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%。当年发生下列与纳税有关的事项： （1）会计上确认了2 000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。 （2）当年发生工资费用150 000元，而按税法核定的计税工资为120 000元.（3）由于违法经营被罚款3 000元. （4）年初购入的一台新设备，成本为10 000元，预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为10年。 要求：计算该企业当年应纳所得税额。 上述各项中，前3项属于永久性差异，第4项属于时间性差异。 按税法规定计算的年折旧额=10 000/5=2 000（元）按会计制度规定计算的年折旧额=10 000/10=1 000（元） 由于折旧年限不同而形成的时间性差异=2 000-1 000=1 000（元） 20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元） 20*0年应交所得税=230 000×25%==57 500（元） 应付税款法举例 【例3】20×3年末北方公司以银行存款15万元购入管理用甲设备,并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为5年，税法折旧年限为3年。每年计提甲设备折旧前的税前会计利润为10万元。所得税税率为30%。除上述差异外，不存在其他会计与税收规定的差异。 〔要求〕按应付税款法对20×4年至20×8年北方公司作所得税会计处理。 〔解〕1、20×4年 计算：税法折旧＝150000÷3=50000(元) 应纳税所得额=100000－50000=50000(元) 应交所得税=50000×30%=15000(元) 所得税费用＝应交所得税=15000（元） 借：所得税　 15000 贷：应交税金－应交所得税 15000 20×5年、20×6年与20×4年相同。 2、20×7年 计算：税法折旧＝0 应纳税所得额=100000－0=100000(元) 应交所得税=100000×30%=30000(元) 所得税费用＝应交所得税=30000（元） 会计分录： 借：所得税　 30000 贷：应交税金－应交所得税 30000 20×8年与20×7年相同。 【例4】某企业核定的全年计税工资总额为150000元，2003年实际发放的工资总额为170000元。该企业固定资产折旧采用直线法，全年折旧额为70000元。按者税法规定采用双倍余额递减法，全年折旧额为85000元。该企业2003年利润表上反映的税前会计利润为200000元，所得税税率为33%。 （2）2003年的会计分录 借：所得税 67650 （2）2003年的会计分录 借：所得税 67650 贷：应交税金——应交所得税 67650 （1）税前会计利润 200000 加：永久性差异 20000 减：时间性差异 15000 （3）实际上交所得税时 借：应交税金 （3）实际上交所得税时 借：应交税金——应交所得税 67650 贷：银行存款 67650 本期应交所得税 67650 本期所得税费用 67650