企业所得税法哈-所得税会计-汇算清缴.ppt

会计处理： 借：所得税费用（2100×25％） 525万 贷：应交税费－应交所得税 525万 借：应交税费－应交所得税 75万 贷：递延所得税资产 75万 （三）权益性投资转让损失 企业转让权益性投资取得的收入总额，扣除有关权益性投资的计税基础以及已宣告尚未实际收到的股息、红利后的金额，如果为负数，就构成股权转让损失。 股权转让收入总额－计税基础－已宣告尚未收到的股利＝负数 国税发[2000]118号：企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 国税函[2008]264号：企业发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。 例、锦富钢铁公司为解决生产用电，于1999年投资2000万元建设了一座火力发电厂，由于规模小，耗能大，污染严重，2003年当地政府下令拆除，形成清理损失1600万元。已经计入投资收益的借方，税收不允许扣除。但是，发电厂是锦富公司唯一的子公司，投资损失因为没有股权投资转让所得弥补，在税收上长期得不到弥补。 2008年锦富公司实现会计利润6000万元，根据国税函[2008]264号文件，计算应缴企业所得税额。填报附表十一《股权投资所得（损失）明细表》“补充资料”——“以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失”。 （6000－1600）×25%＝1100（万元） 第四节 长期待摊费用 《企业所得税法》第十三条： 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 一、房屋及建筑物改建支出 企业将已经足额提取折旧的固定资产的改建支出、经营租赁租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 改建支出：是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 税前扣除方法： 1、企业将自有的已经提足折旧的房屋及建筑物进行改建，应在改建后估计其尚可使用年限，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 2、企业将没有提足折旧的房屋及建筑物进行改建，改建后的固定资产能够延长使用年限的，应当适当延长折旧年限；改建支出在尚可使用年限内摊销。—— 不增加房产原值 3、企业将经营租赁的房屋及建筑物进行改建，应按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 二、固定资产大修理支出 《企业所得税法》第十三条：企业的固定资产大修理支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 这里讲的固定资产是非房屋及建筑物。大修理支出是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 —— 否则，属于日常维修，计入当期损益。 摊销方法： （1）固定资产经过大修理之后，如果不能延长使用年限的，大修理支出在前后两次大修理间隔之内摊销； （2）如果，经过大修理可以延长使用年限的，大修理支出在尚可使用年限内分期摊销。 三、其他长期待摊费支出 《实施条例》第70条：企业发生的其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 国税函[2009]98号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 1、开（筹）办费：是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登