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（一）企业所得税的立法原则与概念 （二）企业所得税的税制要素 （三）企业所得税的计算 （四）企业所得税的申报与缴纳 1.企业所得税的立法原则 （1）公平税负，促进竞争； （2）理顺政企关系； （3）本国实际与国际惯例相结合原则； （4）简化税制，便于征管原则。 2.企业所得税的概念 概念：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 （三）企业所得税的税制要素 1.纳税人 2.征税范围 3.税率 4.税收优惠 1.纳税人 是在中国境内的企业或取得其他收入的组织都是所得税的纳税人 除个人独资企业、合伙企业外 2.征税范围 居民企业 是依法在境内注册成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 就来源于中国境内和境外的所得征税。 非居民企业 （1）在境内设有的机构、场所的就其机构、场所取得的来源于中国境内、外的所得征税 （2）在境内没设立机构、场所的或虽设立但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的只对境内所得征税，境外的不征税。 所得来源地确定 销售货物所得，按交易发生地确定 提供劳务所得，按劳务发生地确定 转让财产，不动产按不动产所在地；动产按机构所在地确定 股息、红利等按分配所得的企业所在地确定 利息、租金，特许权使用费按负担、支付所得的企业或机构场所所在地确定 3.税率 基本税率：25% 低税率：20% 适用：小型微利企业（应税所得不超过30万，人数不超过100人 资产总额不超过3000万）。预提税（适用非居民企业国内的场所没有关系的收入。实际征收10%） 优惠税率15%：国家重点扶持的高新技术企业适用 4.税收优惠 （四）企业所得税的计算 1.计税依据 2.一般情况下的计算 3.亏损弥补情况下的计算 4.境外所得的境内扣除 5.破产清算 综合练习一 综合练习二 综合练习三 1.计税依据 应纳税所得额 =每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 （1）收入总额的确定 （2）准予扣除的项目 （3）不得扣除的项目 （1）收入总额的确定 一般规定： 生产经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息、红利、租金收入；捐赠等其他收入 特殊规定： 减免或返还的流转税； 国家财政拨款及财政资金； 非货币资产或权益收入； 接受捐赠的实物资产收入； 减免或返还的流转税 除了国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润征收企业所得税。 国家财政补贴 除了国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者之外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 非货币资产或权益收入 其收入额应参照当时的市场价格计算或确定。 接受捐赠应计入应税收入 接受捐赠资产的日期确认收入的实现 接受捐赠货物计入应纳税所得额的是资产价值和捐赠方扣缴的增值税但不包括其他费用 某企业接收一批捐赠材料增值税发票注明价款10万，增值税1.7万，受赠方自行支付运费0.3万。 入账收入=10+1.7=11.7万 应纳所得税=11.7×25%=2.93 可抵扣进项税=1.7+0.3×7%=1.72 不征税、免税收入 不征税收入： 财政拨款；依法收取的纳入行政性管理的行政事业性收费；政府基金；国务院规定的其他不征税项目 免税收入： 国债利息；居民企业之间的股息红利；在中国有机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有关的股息红利 符合条件的非营利组织收入： 接收捐赠、政府补助、民政、财政部门规定收取的会费、不征免征税所得的利息收入 （2）准予扣除的项目 一般规定： 费用；成本；税金；损失 特殊规定： 工会经费、职工福利费、职工教育经费； 公益、救济性的捐赠； 业务招待费； 国债利息收入 工会经费、职工福利费、职工教育经费 分别按计税工资总额的2%、14%和2.5%计算扣除。 超过部分准予以后年度结转扣除 公益、救济性的捐赠 在年度利润总额的12%以内的部分准予扣除，超过部分不得扣除； 纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除。 业务招待费 按照发生额的60%，同时不能超过年销售额（营业）收入5‰； 例题4 某企业发生业务招待费60万元，其营业收入净额为6000万元，则其可扣除的业务招待费是多少？6000×5‰=30万元60×60%=36（万元）可扣除30万元 广告费 不超过年营业收入的15%扣除 超过部分准予以后年度结转 租赁费 经营性租赁发生的租赁费允许均匀扣除 融资性租赁费不得直接扣除。应提取折旧费分期扣 国债利息收入 纳税人购买国债取得的利息收入，不计入应纳税所得额。但购买国家建设债券和金融债券取得的利息收入，应照章纳税。 （3）不得扣除的项目 资本性