所得税2争013.ppt

免税收入（法二十六条） １、国债利息收入； ２、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； ３、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； ４、符合条件的非营利公益组织的收入。 回上页 * （4）税法上确认为费用,但会计上不确认为费用。 比如:科技三项费用 税法规定: 企业发生的新产品、新技术、新工艺研究费用,其当年实际发生的费用按规定据实列支外,经主管税务机关审核批准后,可再按其实际发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额。 2、递延所得税 递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。 但不包括计入所有者权益的交易或事项的及企业合并所得税影响。 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加 如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。 3、所得税费用 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 所得税费用应当在利润表中单独列示。 （七）资产负债表债务法的会计处理 其基本程序为： 首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债的发生额； 其次计算应交所得税的发生额； 最后确定本期所得税费用的发生额。 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 确定暂时性差异 符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债 (转回时税率) 符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产（转回时税率） 税前会计利润 加上纳税调整增加额 减去纳税调整减少额 应交所得税 =应纳税所得额×当期所得税率 计算所得税费用 应纳税所得额 （七）资产负债表债务法的会计处理 其基本程序为： 首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债的发生额； 其次计算应交所得税的发生额； 最后确定本期所得税费用的发生额。 税率不变的情况下 对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其程序为： ①确定产生暂时性差异的项目； ②确定各期的暂时性差异； ③确定各期差异对纳税的影响； ④确定当期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额。 ⑤按税法规定计算出当期应交所得税，计入“应交税金-应交所得税”科目的贷方。 ⑥确定本期“所得税”费用账户的借方或贷方金额 ①确定产生暂时性差异的项目 即分析产生暂时性性差异的类别，以便确定使用的会计科目和入账方向。 如果产生的是未来可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产的借方。 如果产生的是未来应税暂时性差异，确认为递延所得税负债的贷方。 ②确定各期的暂时性差异 即将每年的资产或负债的账面价值与计税基础进行比较，确定各年的暂时性差异。 特别注意的是：除了第一年的差异以外，其余年度的差异均是一个累计差异。 比如： 固定资产原值5000元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 各期期末 0 1 2 3 4 5 账面原价 5000 5000 5000 5000 5000 5000 累计折旧 0 1000 2000 3000 4000 5000 账面价值 5000 4000 3000 2000 1000 0 账面原价 5000 5000 5000 5000 5000 5000 累计折旧 0 2000 3200 3920 4460 540 计税基础 5000 3000 1800 1080 540 0 差额 0 1000 1200 920 640 0 ③确定各期差异对纳税的影响 即：计算递延所得税资产和负债期末余额 递延所得税资产期末余额 =各期可抵扣暂时性差异×适用所得税税率 递延所得税负债期末余额 =各期应纳税暂时性差异×适用所得税税率。 ④确定当期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额 当期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额 =当期期末的递延所得税资产或递延所得税负债的时点值（余额）-上期期末的递延所得税资产或递延所得税负债的时点值（余额） 或者 当期递延所得税资产的发生额=当期期末递延所得税资产的时点值（余额）-上期期末递延所得税资产的时点值（余额） 如果大于零，记借方，小于零，记贷方。 当期递延所得税负债的发生额=当期期末递延所得税负债的时点值（余额）-上期期末递延所得税负债的时点值（余额） 如果大于零，记贷方，小于零，记借方。 ⑤计算出应交所得税，计入“应交税金-