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高级财务会计课程组 高 级 财 务 会 计 第二章 外币业务会计 第一节 外币会计概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币报表折算 案例导读 截止2004年12月31日，京东方拥有外币资金如下： 问：对报告期的外币资金应如何进行折算？ 案例导读 2003年8月6日，京东方与FIELDS PACIFIC LIMITED（简称FPL）的全资持有人潘方仁签署协议，收购FPL持有的占冠捷科技已发行普通股总数26.36%的股份，支付收购总价10.5亿港元； 问：这次收购应如何折算为人民币进行记账？该项股权资产的人民币价值是否还会进行调整？ 一、外币与外汇 外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币 外汇是外币资金的总称 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。具体包括：（1）外国货币，如纸币、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（4）其他外汇资金 三、外币业务 四、汇率及汇兑损益 汇兑损益 含义 四、汇兑损益 （一）单一交易观点 （二）两项交易观点 指企业发生的购销业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现损益入账。 （一）外币账户的设置 三、我国现行会计规范 外币财务报表折算差额 某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收 到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 实收资本 银行存款——美元户 账务处理 【例5】外币资本投入 15600 15600 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.80元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.83人民币。7月31日为1美元=7.81人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（ ） A. –10 B. –5 C. 5 D.10 举例： 资产负债表日及结算日的会计处理 （一）外币货币性项目的折算 货币性项目：企业持有的货币和以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。 货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等； 货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 （二）外币非货币性项目的折算 非货币性项目：货币性项目以外的项目，如，存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 1. 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。如固定资产、无形资产、预付账款等 2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。 【例6】P上市公司以人民币为记账本位币。2007年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑 = 15元人民币。2007年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。 12月31日的即期汇率是1英镑 = 15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 11月2日，购入A商品： 借：库存商品-A 150 000 000 贷：银行存款- 英镑 （10 000 × 1 000 × 15） 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000 3、对于以公允价值