第五章 关税会计..pptVIP

* * 第五章 关税会计 第一节 关税概述 第二节 关税的会计处理 关税完税价格的计算、关税的会计处理 重 点 关税完税价格的计算 难 点 一节 关税概述 海关依法对进出境货物，物品征收的一种税。 香港，澳门保持自由港地位，是单独关税地区 一、概 念 二、纳税义务人 货物：进口货物的收货人 出口货物的发货人 物品：进出境物品的所有人 ■ 从价计税 ■ 从量计税 ■ 复合计税 ■ 滑准税应纳税额 = 进（出）口货物数量 × 单位完税价格 × 滑准税税率 三、进出口关税计征方法 滑准税 预先按商品市价的高低制定不同价格档次的税率，然后根据 进口价格变化而升降进口关税税率。价格越高税率越低。 指定装运港（甲板），卖方承担装运到甲板为止的费用。 离 岸 价 Free On Board 指定目的港，卖方承担运费，买方承担保险费。 含运费价格 CFR(Cost and freight) 指定目的港，卖方承担到达目的港为止的运费和保险费。 到 岸 价 Cost Insurance and Freight 成 交 价 格 种 类 出口货物完税价格 售价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费（扣除出口关税税额） 进口货物完税价格 货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费 CFR FOB CIF CFR÷（1 - 保险费率） FOB + 运费 + 保险费 无实际支付运费.保费金额 （FOB+运费）÷（1-保险费率） CIF （ CIF -- 保险费 -- 运费） ÷（1 + 出口关税税率） FOB ÷（1 + 出口关税税率） （ CFR - 运费） ÷（1+出口关税税率） 四、关税完税价格的计算 计算应纳进口关税。 某企业从国外进口货物8万吨，其成交价格为到岸价格，折合人民币100万元，关税税率为15%。 完税价格 = 到岸价 关税税额 = 到岸价× 税率 = 1 000 000 × 15% = 150 000元 计算应纳进口关税。 某企业从国外进口货物10万件，其成交价格为离岸价格，折合人民币为80万元，从境外口岸运到我国口岸以前支付运费折合人民币3万元，保险费折合人民币1万元，关税税率为10%。 完税价格 = FOB + 运费 + 保险费 = 800 000 + 30 000 + 10 000 = 840 000元 关税税额 = 840 000 ×10% = 84 000元 计算应纳进口关税。 某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格FOB旧金山为US ＄ 325000，每吨运费40美元，保险费率为3‰，当时的外汇牌价为US＄100=￥864。（硫酸镁税则号列为2833.2100，税率为10%） 运费 = 5000 × 40 × 8.64 = 1,728,000元 进口申报价折成人民币 = 325,000 × 8.64 = 2,808,000元 完税价格 = （FOB + 运杂费）÷（1 – 保险费率） = （2,808,000 + 1,728,000）÷ （1 - 3‰） = 4,549,649元 硫酸镁进口关税税额 = 4,549,649 ×10% = 454,946.90元 二节 关税的会计处理 工业企业进口应支付的 关税直接计入进口物资的成本。 自营企业 代理企业 进口关税 出口关税 “应交税费” 可不设“应交税费” “营业税金及附加” 进出口关税 “应交税费” 可不设“应交税费” 借：应付账款-委托方 贷：代购代销收入（主营业务收入） 借：应付账款— 委托方 贷：应交税费— 应交关税 — 应交增值税 或 借：应付账款 贷：银行存款 借：应收账款 - 外商 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应付账款— 委托方 代理企业 自营企业（商业） 进口关税会计处理 收 款 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款 应交税费-应交关税 或 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 进 货 缴 税 借：应交税费-应交关税 贷：银行存款 向 外 付 款 税 金 手 续 费 某企业从境外公司自营进口材料300吨，以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币3万元，该货物运抵中国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每吨2500元人民币，款