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企业所得税 PAGE PAGE 4 企业所得税 本章主要内容：共十节　　第一节　概述　　第二节　纳税义务人与征税对象　　第三节　税率　　第四节　应纳税所得额的计算　　第五节　资产的税务处理　　第六节　应纳税额的计算　　第七节　税收优惠　　第八节　源泉扣缴　　第九节 特别纳税调整　　第十节 征收管理　　 第一节　概述 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。　　一、企业所得税的特点：　　1.征税范围广　　2.税负公平　　3.税基约束力强　　4.纳税人与负税人一致　　二、企业所得税的作用：　　 第二节　纳税义务人与征税对象 　　 一、纳税人　　在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。　　【提示】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。　　（一）居民企业　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　【提示】我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。　　（二）非居民企业　　依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：　　1.管理机构、营业机构、办事机构。　　2.工厂、农场、开采自然资源的场所。　　3.提供劳务的场所。　　4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。　　5.其他从事生产经营活动的机构、场所。　　　　二、征税对象　　企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。　　（一）居民企业的征税对象　　（二）非居民企业的征税对象　　纳税义务人与征税对象结合：　　 纳税人 判定标准 纳税人范围 征税对象 居民企业 （1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 来源于中国境内、境外的所得 非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构2.工厂、农场、开采自然资源的场所3.提供劳务的场所4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5.其他从事生产经营活动的机构、场所 来源于中国境内的所得 【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业　　B.在中国境内成立的外商独资企业　　C.在中国境内成立的个人独资企业　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C　　（三）所得来源的确定　　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。　　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。　　3.转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。　　4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。　　5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。　　6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。　　【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（　）。　　A.销售货物所得　　　　B.权益性投资所得　　　C.动产转让所得　　　　D.特许权使用费所得 【答案】D　　 第三节　税率 　　　　 种类 税率 适用范围 基本税率 25% （1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的 两档优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业 减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用l0%税率） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的 　　　　 　　 第四节　应纳税所得额的计算 　　应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损　　　一、收入总额的确定：　　 收入总额内容 项目及重点 （一）一般收入的确认 九项 （二）特殊收入