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税务师事务所会计核算 中国注册会计师 中国注册税务师 唐山市国税培训中心教务科 科长 唐建国 Tel:0315-7233237、2676183 Email：tlt3691@ 税务师事务所核算的特点 注册税务师行业的基本特征 税务师事务所经营的是无形商品——涉税中介服务 ； 税务师事务所经营的范围具有广泛的社会性； 税务师工作的实质是连接征纳双方的纽带。 税务师事务所会计核算的特点 会计核算内容的单一性 核心内容收入与费用的核算 强调权责发生制及重要性原则 经营性应收、应付项目的具有广泛性 特殊的会计科目 （一）“2333职业风险基金” 核算事务所按规定提取的用于职业风险赔偿的准备金。提取时，记 借：管理费用──职业风险基金 贷：职业风险基金 特殊的会计科目 事务所依法赔偿时，记 借：职业风险基金 贷：银行存款 如果所提取的职业风险基金不足以赔偿时，其差额直接计入当期损益。 （二） “管理费用──职业责任保险费” 在“管理费用” 下设“职业责任保险费”明细科目。核算事务所为抵御风险、保护有关当事人的利益而支付的各种保险费，支付职业责任保险费时，记 借：管理费用──职业责任保险费 贷：银行存款 （三） “其他应付款──业务协作费” 在“其他应付款”下设“业务协作费”明细科目。核算事务所之间进行业务协作时一方支付给另一方的费用。事务所在确认收入时，记 借：银行存款 贷：其他应付款──业务协作费 （支付给其他事务所的业务协作费） 主营业务收入 （四） “盈余公积──共同基金” 在“盈余公积”下设“共同基金”明细科目。核算事务所按一定比例从净利润中提取的用于事务所发展的基金。事务所提取共同基金时，记 借：利润分配──提取法定盈余公积 贷：盈余公积──共同基金 取消“盈余公积”科目下的“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”明细科目； 取消“利润分配”科目下的“提取任意盈余公积”、“提取法定公益金”明细科目。 货币性资产核算 一、现金的管理与核算 现金管理的内容 1、收入管理 不准以收抵支、坐支现金 2、使用范围 工资、奖金；劳保福利；差旅费；零星支出；其他需要现金的支出。 3、库存现额 保持3－5天日常开支所需金额 4、管理规定 不准以白条顶替现金； 不准挪用现金； 不准私人借用单位现金； 不准单位间兑换现金； 不准假造用途套取现金； 不准公款私存； 不准用银行帐号为其他单位存取现金； 不准私设小金库； 现金的核算 事务所应设置现金日记账、序时逐笔记录现金的收支，按日结出余额，其借方反映现金的增加，贷方反映现金减少，月末借方余额反映库存现金的余额。 [例]某事务所5月份发生如下业务：收到代理税务登记收入500元；销售报表资料收入150元；向银行提取现金35000元；发放职工工资34480元；职工借差旅费500元，购买办公用品900元。 二、银行存款的管理与核算 银行存款管理的内容 开户规定： 不得多头开户：一个基本存款账户；一个银行一个一般存款账户。 银行结算纪律： 不准签发没有资金保证的票据或远期支票； 不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务票据； 不准无理拒付； 不准违反规定开立和使用账户。 银行存款的核算 事务所应设置银行存款日记账、序时逐笔记录银行存款的收支，按日结出余额，其借方反映银行存款的增加，贷方反映银行存款减少，月末借方余额反映银行存款的余额。 银行存款的核对 核对程序 [例]华剑税务师事务所10月份银行存款日记账余额为27000元，银行对账单上余额为28180元，经核对发现如下未达账项： 华剑所30日存入转账支票5000元，银行未入账； 华剑所开出转账支票4000元和现金支票280元，银行尚未记账； 银行已收到汇兑款3000元，尚未通知事务所； 电信局委托银行代收电话费1100元，银行已付，通知单未送达事务所。 三、应收及预付款核算 1、核算原则： 按实际发生额记账，按往来户名设明细账核算； 带息应收款应于期末确认利息收入； 到期不能收回的应收票据，应转入应收账款，不再计提利息； 应于期末对应收账款计提坏账准备。 2、应收账款的核算 销售商品或提供劳务未收到的货款借记“应收账款”科目，收到货款冲销应收款时贷记“应收账款”，月末余额反映尚未收回的货款。 [例]某事务所1月份为A企业提供代理纳税审查服务，双方约定于1月底完成该业务，代理审查费共计8000元，劳务完成时支付4000元，剩余4000元于3月底前支付。 1月底事务所完成审查业务时： 借：银行存款 4000 应收账款 4000 贷：主营业务收入－代理纳税审查收入