写在2011年企办业所得税汇算清缴前.ppt

财税[2011]50号：业务促销中礼品赠送的涉税问题 （一）不征收个人所得税的类型 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务； 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； 3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 【注】只有个人购买了企业的商品或提供劳务的同时才会获得相应物品或服务的赠送。这些赠品的取得不是无偿的，而是有偿的，不需要征收个人所得税。 （二）征收个人所得税的类型 1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品； 2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品； 3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得。 6.业务招待中的礼品应按照视同销售处理。 如果企业将产品作为礼品用于招待，除按照个人所得法计算扣缴个人所得税外，还需考虑增值税和企业所得税。即：如果企业将自制产品作为礼品用于招待，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，并依此为依据计算增值税和企业所得税。如果企业将外购产品作为礼品用于招待，可按购入时的价格确定销售收入。此时增值税的进项税金一般情况下等于销项税金。 赠送礼品代扣个人所得税，在实际中是无法做到的，只能由赠送方承担，并且不能在计算企业所得税前扣除。 【例】外购香烟、食品，不含税成本价为10000元： 借：管理费用—业务招待费 11870 贷：其他业务收入 10000 应交税费—应交增值税（销项税额）1870 注：1870=10000 ×110%×17% 借：其他业务成本 10000 贷：库存商品 10000 借：营业外支出 2374 贷：应交税费—应交个人所得税 （11870×20%） 开具“礼品”发票；借方科目由“营业外支出—捐赠”改成了“管理费用—交际应酬费”，年终按照业务招待费的扣除标准进行纳税调整。虽然实际操作中有时也得到税务机关的认可，但由于没有足够的凭据表明交易的真实性，严格说来，是不能在税前扣除的。 根据 1993年9月16日最高人民检察院发布施行的《关于人民检察院直接受理立案侦察案件立案标准的规定（试行）》，个人受贿额在5000元以上的应予以立案。因此，日常经济交易活动中，给外单位个人赠送礼品应注意金额适度，以区别于非法的贿赂、回扣，量变引起质变。 7.“餐费”如何处理？ “餐费”不一定计入业务招待费。如果年底全体员工聚餐，这是一种福利活动，发生的餐费应当列入福利费用；如果员工到外出差，途中发生的餐费，这些餐费都应该列入差旅费；如果到某个安静的宾馆召开会议，中午安排工作餐，这属于会议费用的一部分；如果董事会成员召开董事会，安排董事就餐，这些属于董事会费的一部分；如果请装修工人装潢办公室，公司中午为其提供了盒饭，这笔餐费就是装修成本了…… 8.业务招待费和业务宣传费区分 业务招待费的对象具有针对性，是经过选择后确定的，而对应的业务宣传费．对象一般不具有针对性，而是随机确定的，应按照业务宣传费的相关规定扣除。 差旅费的合理性 2006中央国家机关和事业单位差旅费管理办法 第四条 城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。 定额包干的合理性，应当考虑具体的出差地点、任务以及人员的职务高低，建议报主管税务机关备案。 * 误餐补助和差旅费 国税发【1994】89号征收个人所得税若干问题的规定 财税【1995】82号关于误餐补助范围确定问题的通知 误餐补助 企业所得税 个人所得税 真实合理 管理费 免税 虚拟 福利费 应税 差旅费 真实合理 管理费 免税 虚拟 福利费 应税 * （九）赞助支出 1.企业发生的赞助支出分为广告性赞助支出与非广告性赞助支出两大类。 2.不能在企业所得税前扣除的赞助支出指各种非广告性赞助支出，而广告性赞助支出可以按照广告费的税前扣除条件在企业所得税前扣除。 3.财企【2003】95号规定，企业为宣传企业形象、推介企业产品发生的赞助性支出，应当按照广告费用进行管理。 【案例】甲公司所在地某政府部门举办一次节庆活动，要求公司出资50万元。 方案一：未明确用途，只取得收据； 方案二：要求作为协办单位，活动场所和门票标注并适当展示； 方案三：纪念历史名人，通过政府直接名人纪念馆，取得专用捐赠票据。 【思考】亏损企业如何捐赠才能允许税前扣除? 【解析】“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在