审计学课桃件2010.ppt

经审核，至退货之日起，该公司尚未发货。且上述业务既无购货方退回单，也无本公司退货入库单，更无任何合同或协议。 * CPA采取了追踪审计方式，审查了2004年有关会计凭证，发现以下会计处理： 借：应收账款 187 379 708．07 贷：主营业务收入 160 153 596．65 应交税金 27 226 111．42 借：主营业务成本 111 193 682 ． 20 贷： 库存商品 111 193 682 ． 20 * 应收账款审计 应收账款审计目标： 1 确定应收账款是否存在 2 确定应收账款是否归被审单位所有 3 确定应收账款增减变动的记录是否完整 4 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当 5 确定应收账款的期末余额是否正确 6确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 * 应收账款审计 应收账款实质性测试程序 1 取得或编制应收账款明细表、账龄分析表和坏账准备明细表 2 选取适当的应收款项向债务人进行函证 函证的范围 应收账款在企业资产总额中的重要性 被审单位内部控制的强弱 以前函证的结果 函证方式的选择 * 函证的对象 大额或账龄较长的应收账款、与债务人和 关联方发生纠纷的应收账款、被审单位主 要客户的应收账款、交易频繁但期末余额 较小甚至为零的应收账款、以及可能产生 重大错弊的应收账款。 * 函证的方式 肯定式函证（积极式函证） 否定式函证（消极式函证） 通常，积极式函证比消极式函证提供的审 计证据更可靠。 在审计实务中，当应收账款的余额是由少量的大额应收 账款和大量的小额应收账款构成时，CPA可以对所有的 或抽取的应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取 的小额应收账款样本采用消极的函证方式。 * 函证的时间选择 CPA通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日 后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低 水平，CPA可以选择资产负债表日前适当日期为截止 日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负 债表日止发生的变动实施实质性程序。 * 第七章 销售与收款循环审计 函证过程的控制 1函证对象由审计人员自主确定 2询证函由审计人员亲自寄发 3询证函的回函由审计人员亲自接收 4对无法投递而退回的信函处理 5对未复函的肯定式函证的处理 * 第七章 销售与收款循环审计 函证结果的处理 1函证结果表明不存在审计差异 2函证结果表明存在审计差异 （1）查明原因 双方记录业务的时间不同 一方或双方记账错误 虚假交易或舞弊行为 （2）推断应收账款总体差额 * 第七章 销售与收款循环审计 4对未发询证函的应收账款实施替代审计程序 5审查坏账准备的计提和转回 6检查应收账款和坏账准备的列报和披露 * 开富公司于2008年10月委托力新会计师事务所审计公 司2008年度会计报表。审计人员邓龙任该审计项目的 负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包 括对截至2008年11月30日的应收账款进行函证，复函 中有6户顾客提出了以下意见: 1 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 2 所欠余额已于2008年11月20日支付。 3 大体一致。 * 4经查，贵公司11月30日的第25050号发票(金额为 7500)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因 此函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 5本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付对账 单中所列两张发票的金额1500元。 6所购货物从未收到。 请问:针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采 取何种步骤进行处理? * A和B审计人员对XYZ股份有限公司2008年度会计报表进行审计，该公司2008年度未发生购并分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2008年度合并会计报表附注的部分内容如下： * 坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法，并按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注应收账款／坏账准备：16553／52.77应收账款账龄分析(2008年年末余额)见下表： 账龄 年初数 年末数 1年以内 1 ~ 2年 2 ~ 3年 3年以上 合计 8392 1186 1161 1421 12160 11190 1399 1090 2874 16553 * 假定上述附注内容中的年初数和上年度比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可