十四章借款光费用魏.pptVIP

第十四章 借款费用 主要内容 准则制定的背景 借款费用的内容 借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化的金额确定 借款费用的披露 借款费用会计准则的制定背景 1、改革开放后实行“拨改贷”制度 2、1993年施行《企业会计准则》和行业会计制度。1993年“借款费用”会计准则立项，在广泛征求意见基础上，于1994年7月6日发布征求意见稿 3、会计实务中出现借款费用处理问题，需要解决 4、1999年，对征求意见稿的反馈意见进行分析，并结合证券市场发展以及国有企业改革遇到的问题，对征求意见稿进行大幅度修改，并于1999年末完成借款费用准则的 制定 5、2001年1月18日公布并于2002年1月1日起在所有企业执行 6、 2005年修改，2006年2月发布，07年1月1日执行。 一、 借款费用的定义 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括： 借款利息 折价或溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额 与融资租赁有关的融资利息，适用企业会计准则第21号 租赁 借款利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息、为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息 折价或溢价的摊销是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，实质是对债券票面利息的调整(即将债券票面利率调整为实际利率)，属于借款费用的范畴。 辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。 二、借款费用的确认原则： 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。 符合资本化条件的-----资本化 不符合资本化条件的-----费用化 借款费用确认的原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。 借款的种类 借款包括专门借款和一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 例如，某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1 亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元等，均属于专门借款，其使用目的明确，而且其使用受银行相关合同限制。 一般借款是指除专门借款之外的借款。一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 企业只有对发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 （一）借款费用资本化起点 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件 ： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 （2）借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。 如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2001.1.1，相应的开始资本化日就变成了2001.2.2日。 （二）借款费用暂停资本化时间的确定 1 、暂停资本化的两个条件 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（含），应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 非正常中断的判断 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工或生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建或者生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。也就是说计划以外的中断属于非正常中断。 （三）借款费用停止资本化时点的确定 理论标准：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用