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内部控制专题讲座 会计硕士 高级讲师 罗东敏 内部控制专题 资金管理内部控制 货币资金 存货资金 应收账款资金 管理 管理 管理 货币资金 存货资金 应收账款资金 内部控制 内部控制 内部控制 一、货币资金的内部控制 1、货币资金内部控制的目标： 安全性、完整性、合法性、效益性。 2、货币资金内部控制环境： 管理决策者、员工的职业道德和业务素质、内部审计。 一、货币资金的内部控制 3、货币资金涉及的风险： （1）筹资与发展战略严重背离， （2）投资决策失误或资金配置不合理可能导致投资损失或效益低下，资金无法收回或支付，可能导致企业陷入财务困境或债务危机。 （3）资金管控不严，可能出现舞弊、欺诈、导致资金被挪用、抽逃。 货币资金涉及的风险具体表现： 1.资金管理违背国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失； 2.资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失； 3.银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失； 货币资金涉及的风险具体表现： 4.资金记录不准确，不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真； 5.有关票据的遗失、变造、伪造，被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。 [案例] 杰克公司货币资金内部控制案例 杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验。有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过IS9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2 800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题已经影响到公司的发展。 该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98. 96万元，均未记入现金日记帐，构成贪污罪。 其具体手段如下： 1)隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联)，共计10笔销售收入98. 96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映； 2)由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票； 3)伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。 杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。 【案例分析】 1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。 杰克公司存在以下几个管理上的漏洞： (1)出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。 (2)印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴对未能得到有力的监控。 (3)未建立支票购入、使用、注销的登记制度。 (4)对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。 (5)凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单(记账联)被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中。 (6)发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。 2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有： (1)复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况; (2)督促有关人员及时、全面、