国际税过收课件第三章.pptVIP

第三章 国际重复征税及其消除方法 第一节 国际重复征税的概念及类型 什么是重复征税？ 课税客体角度： 重复征税是由对同一征税对象进行多次课征所引起的 课税主体角度： 对同—个纳税人同一征税对象所进行的多次课征，叫做重复征税。即使是把税落实在不同纳税人身上，只要是对同一征税对象所进行的多次课征，也叫做重复征税 什么是重复征税？ 课税权主体角度： 在大多数情况下，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象所进行的重复征税，是由两个或两个以上不同课税权主体的交叉课征所引起的；但是，即使在同一课税权主体的条件下，也有可能引起重复征税的发生 概念： 重复征税指同一课税权主体或不同课税权主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象，同时征收两次或两次以上的税收。 重复征税的类型 重复征税按其不同性质，可以划分为： 税制性重复征税 法律性重复征税 经济性重复征税 税制性重复征税 税制性重复征税：是指由复合税制所造成的重复征税。一个国家除非是实行单一税制，否则，只要是实行复税制，重复征税问题的发生就是不可避免的 在现实生活中，实行单一税制的国家是基本上没有的，所以，税制性重复征税也就成为世界各国所普遍存在的一种现象 法律性重复征税 法律性重复征税，是指由于法律上对同一纳税人采取不同征税权力原则所造成的重复征税 假定有两个课税权主体甲与乙，甲是采取归属征税原则，乙是采取从源征税原则。今有归属于甲管辖的某纳税人前往乙地运销货物，取得了销售所得。这时，甲按照归属征税原则，要向某纳税人的这笔销售所得征税；乙按照从源征税原则，也要向这个同一纳税人的同一笔销售所得征税。由此就产生了重复征税问题 法律性重复征税，多半是在不同课税权主体对同一纳税人的同一征税对象进行重复课征的条件下发生的 经济性重复征税 经济性重复征税，是指对同一经济渊源的不同纳税人的重复征税 典型的例子是对母公司和子公司的征税 从法律的观点来说，母子公司是分属不同经济实体的纳税人；子公司的利润和母公司分得的股息，也是分属不同经济实体纳税人的所得。因此，要分别对属于不同经济实体纳税人的利润和股息进行征税 从经济的观点来说，子公司的利润是母公司分得股息的源泉，因此利润与股息出于同一个经济渊源 经济性重复征税，多半是在不同课税权主体对不同纳税人的同一征税对象进行重复课征的条件下发生的 重复征税的类型 重复征税按其发生的范围，可以划分为： 国内重复征税 国际重复征税 国际重复征税的含义 如果没有其他条件影响，单纯的税制性重复征税，一般只能是发生在某一个国家的范围以内，而不致扩展到国际的范围内 法律性重复征税是由法律上对同一纳税人的同一征税对象采取不同征税权力原则所引起的。不同课税权主体如果是分属两个或两个以上不同国家的征税当局，那么，由此而发生的重复征税，就必将进入国际的范围 经济性重复征税是由对不同纳税人的同一经济渊源征税所引起的。同一经济渊源的不同纳税人，可能是共处在同一个国家，也可能是分处在两个或两个以上不同的国家。如果是前者，那么由此而发生的重复征税，将局限于一个国家的范围以内；如果是后者，那么由此而发生的重复征税，就势将越出一国而进入国际的范围 国际重复征税的含义 国际重复征税，就是指两个或两个以上主权国家或地区，各自依据其税收管辖权，在同一纳税期限内对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象征收相同或类似的税收，其实质是国家税收管辖权的交叉性。 国际重复征税的特征 征税权主体的非同一性 纳税主体的非同一性 纳税客体的同一性 国际重复征税的类型 以国家税收管辖权是否实际发生冲突为标准，可分为潜在的国际重复征税与事实上的国际重复征税 以涉及征税范围的大小为标准，可分为狭义的国际重复征税和广义的国际重复征税 第二节 国际重复征税的产生及影响 国际重复征税产生的原因： 地域管辖权与居民管辖权的重叠 居民管辖权与居民管辖权的重叠 地域管辖权与地域管辖权的重叠 国际重复征税的经济影响 使跨国纳税人担负了沉重的纳税义务 违背了税负公平的原则 阻碍了国际经济的发展 对有关国家之间的财权利益关系产生不利的影响 第三节 国际重复征税的消除方法 消除国际重复征税的原则： 属地优先原则－优先承认收入来源国的征税地位（地域管辖权优先） 消除国际双重征税的方式 单边方式 双边方式（应用最广） 多边方式 消除国际重复征税的单边措施 扣除法 减免法 免税法 抵免法 扣除法 扣除法，是指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税 根据扣除法，一国政府对本国居民已负担国外税收的跨国所得仍要按本国税率征税，只是应税所得可被外国税额冲减一部分，因此，扣除法只能减轻而不能免除国际重复征税 扣除法 例：甲