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长 期 股 权 投 资 ------权益法 * 第三节 长期股权投资的权益法 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 特点：长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。 适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益核算。 一、权益法的定义及其适用范围 第三节 长期股权投资的权益法 1、初始投资成本的调整 二、权益法的会计核算 借：长期股权投资-XX公司（成本） 贷：银行存款等 同时 借：长期股权投资-XX公司（成本） （被投资单位可辨认净资产公允价值×投资持股比例大于初始投资成本部分） 贷：营业外收入（差额） （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资-XX公司（成本） 贷：银行存款等 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。 1、取得投资时 第三节 长期股权投资的权益法 2、投资损益的确认 二、权益法的会计核算 （按调整后的被投资单位实现的净利润×持股比例） 借：长期股权投资——XX公司（损益调整） 贷：投资收益 被投资单位发生亏损时作相反会计分录 （2）账务处理 ②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的进行调整。 ①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。 （1）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑右边因素的影响并进行适当调整； 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。 2、投资损益的确认 例1. A 甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30％的股份购买价款为3 300万元。并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 表5—3 单位：万元 4 650 570 3 600 合 计 8 10 1 200 210 1 050 无形资产 16 20 2 400 360 1 800 固定资产 1050 750 存货 甲公司取碍投资 后剩余使用年限 乙公司预计使用年限 公允价值 已提折旧 或摊铺 账面原价 项目 假定乙公司于20x7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。 甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)： 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1 050—750)×80％=240 (万元) 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 400÷16－1 800÷20=60（万元） 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200÷8－1 050÷10=45（万元） 调整后净利润=900－240－60－45=555（万元） 甲公司应享有份额=555×33%=166.50（万元） 确认投资收益的账务处理为： 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 166.50 贷：投资收益 166.50 第三节 长期股权投资的权益法 3、取得现金股利或利润的会计处理 二、权益法的会计核算