新会计准则体系与新所喜得税法.ppt

* 例：企业支付1000万元取得一房屋建筑物用于出租，税法20年折旧，所在地存在活跃市场，采用公允价值进行后续计量。期末公允价值为1500万元。 借：投资性房地产 500 贷：公允价值变动损益 500 CA TB 投资地房地产 1500 950 应纳税暂时性差异=550 * 会计与税法规定比较： 1.投资性房地产的界定 2.采用成本模式进行后续计量 折旧、减值 3.采用公允价值模式计量 会计:反映市价变动 税收:按照固定资产或无形资产的处理原则 * （三）长期股权投资比较 会计：成本法、权益法 成本法 权益法 子公司 重大影响以下， 联营企业投资 在活跃市场中没有报价、 合营企业投资 公允价值无法可靠计量的权益性投资 * 权益法核算的有关问题 初始投资成本的调整 1. 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本，税收与会计确认金额相同 投资成本小：差额计入当期损益，计税基础不调整 * 例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款等 2000 * 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万 元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2000 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 2000 贷：营业外收入 100 CA TB 长期股权投资 2100 2000 * 会计与税法规定比较： 1.成本法VS权益法 2.权益法下 初始投资成本的调整 损益的确认 超额亏损的确认：纳税调整 3.长期股权投资减值准备的提取 * 股息性质所得确认的成本法原理分析 图示 投资方 被投资单位 第三方中间购买 转让时应考虑到未分配利润免税 * 清算所得的经济内涵 Ｓ1 Ｓ2 … Si 　　投资 　分配 各项可识辨资产的可变现价或公允价值：２０００ 计税基础：１０００ １０００清算所得 投资成本：１３００ 或　　　　８００ 可供分配的剩余财产：２０００－２５０＝１７５０ 其中：７５０确认为股息；同时确认３００的股权转让损失或 ２００的所得 * 递延所得税资产和负债 为未来支付的所得税预提的一项准备 递延所得税 负债 节省未来所得税的一项资产 递延所得税 资产 应税暂 时性差异 可抵扣 暂时性差异 x 税率 = x 税率 = * 存货与税法规定区别与联系： 存货成本的确定（原则相同） 存货成本中的借款费用:需要长时间才能达到或销售状态 －－财税[2007]80号 发出存货成本的确定 －－不用后进先出法 存货的期末计价 －－准备金不得扣除,只有实质性损失允许税前扣除 （二）存货的比较 * （三）固定资产处理的比较 固定资产定义税法与会计基本一致，差 别在于弃置费用和资产定义差别导致的 准备 * 企业会计准则固定资产弃置费用：符合条件的固定资产按照国家法律法规的规定应当承担的场地清理等义务 借：固定资产 贷：预计负债 借：成本费用 贷：固定资产折旧 借：财务费用 贷：预计负债 * 税法规定： 企业按照国家法律、行政法规规定提取的用于环境、生态恢复的专项资金，准予扣除；如改变用途，不允许扣除，已经扣除的计入当期应纳税所得额 区别：计入固定资产成本VS当期扣除 * 税法规定： 下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋建筑物以外未使用的固定资产 经营租入、融资租出的固定资产 已提足折旧仍然在用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 * 税法规定： 折旧方法：直线法 由于技术进步等原因，可以缩短折旧年