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外商投资企业和外国企业所得税法 一、纳税义务人及征税对象 1．纳税义务人 分为两部分 ①外商投资企业:包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业； ②外国企业:包括在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 2．征税对象 生产、经营所得和其他所得。 需要注意的是：由于在税收上外商投资企业属“居民”，负全面纳税义务；而外国企业属“非居民”，负有限纳税义务。因此，外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。 二、 税 率 外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税，税率为30％；地方所得税税率为3％。 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所但上述所得与机构、场所没有实际联系的，按20％的税率征收预提所得税(2000年1月1日起，减按10％的税率)。 三、 应纳税所得额的计算 1、应纳税所得额 应纳税所得额 =收入总额－成本、费用－税金、损失 2、应纳税所得额的计算公式 （1）制造业 应纳税所得额＝销售利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出 销售利润＝销售净额－销售成本－销售税金－（销售费用＋管理费用＋财务费用） 销售净额＝销售总额－（销货退回＋销货折让） 销售成本＝本期产品成本＋期初产品盘存－期末产品盘存 本期产品成本＝本期生产成本＋期初半成品、在产品盘存－期末半成品、在产品盘存 本期生产成本＝本期生产耗用的直接材料＋直接工资＋制造费用 （2）商业 应纳税所得额＝销货利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出 销货利润＝销货净额－销货成本－销货税金－（销货费用＋管理费用＋财务费用） 销货净额＝销货总额－（销货退回＋销货折让） 销货成本＝期初商品盘存＋[本期进货－（进货退出＋进货折让）＋进货费用]－期末商品盘存 （3）服务业 应纳税所得额＝业务收入净额＋营业外收入－营业外支出 业务收入净额＝业务收入总额－（业务收入税金＋业务支出＋管理费用＋财务费用） 3、准予列支的项目 ①外国企业向其总机构支付的管理费，应当提供总机构管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师鉴证报告，经审核同意后，准予列支。但是企业向其关联企业支付的管理费不得列支。 ②合理的借款利息，准予列支。 ③交际应酬费，分别在下列限度内准予作为费用列支： 全年销货净额在1500万元以下的，5‰；超过1500万元的部分，3‰; 全年业务收入额在500万元以下的，10‰；超过500万元的部分，5‰。 ④汇兑损益，合理列为各所属期间的损益。 ⑤工资和福利费，应当报送其支付标准和依据文件及资料，准予列支。 ⑥公益捐赠和灾害、贫困捐赠，可以作为当期成本、费用列支；企业直接向受益人的捐赠不得列支。 ⑦外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的所得已在境外缴纳的所得税税款，可以作为费用扣除。 ⑧从事信贷、租赁等业务的企业，可根据需要,经批准逐年按年末放款余额或年末应收款项的余额,计提不超过3%的坏账准备予以扣除。 ??? 4、不得列为成本、费用和损失的项目 ①固定资产的购置、建造支出； ②无形资产的受让、开发支出； ③资本的利息； ④各项所得税税款； ⑤违法经营的罚款和被没收财产的损失； ⑥各项税收的滞纳金和罚款； ⑦自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分； ⑧用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠； ⑨支付给总机构的特许权使用费； ⑩与生产、经营业务无关的其他支出。 5、对若干专门行业或项目计算应纳税所得额的规定 （1）专业从事房地产开发经营 属于非生产性的外投资。不得享受生