《国际财务报告准则第9号金融工具》实施对于债券投资业.PDFVIP

债 券 市 场 建 设 《国际财务报告准则第9号：金融工具》 实施对于债券投资业务的影响及对策 摘要：国际会计准则于 2014 年发布新的金融工具计量规则，该规则将于 2018 年 1 月 1 日开始实施。本文介绍了新规推出的背景及内容，并着重从实务角度分析了其对机构债 潘丽娜 券投资资产分类、拨备计提、投资利润、资本补充、系统建设等多方面的影响，对应当 李 理 如何应对这些变化给出相应对策。 关键词：IFRS9 会计准则 金融工具 债券投资 公允价值 国际会计准则（International Accounting Standards， 金融资产分类和计量进行重新规定，将原有的金 IAS）是由国际会计准则委员会制定并陆续发布的一 融资产四分类改为两分类。2010 年 10 月，新规则 系列会计规则，其中，IAS39（金融工具：确认和 加入对于负债的分类与计量描述；2013 年 11 月， 计量）是其在 20 世纪 90 年代末正式发布的针对金 IASB 加入了套期保值会计计量内容；2014 年 7 月， 融工具确认与计量的规定。IAS39 将金融资产分为 IASB 发布 IFRS9 的最终稿，除了在两分类基础上增 四类，分别是以公允价值计量且其变动计入当期损 加“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益” 益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项 形成三分类外，还加入资产减值的内容，将目前“已 及可供出售金融资产。 发生损失模型”改为“预期发生损失模型”。根据 2008 年金融危机后，由于存在金融工具的分 国际会计准则理事会终稿的要求，IFRS9 将于 2018 类和计量过于复杂、盈余管理操纵空间较大等诸多 年1月1日开始生效。 问题，IAS39 受到人们的普遍诟病。因此，国际会 早在2010年4月2日，我国财政部就发布了《中 1 计准则理事会（IASB） 于2009年11月发布了《国 国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线 际财务报告准则第 9 号：金融工具》（IFRS9），对 图》，提出我国企业会计准则与国际财务报告准则 66 债券 2015.10 债 券 市 场 建 设 持续趋同的时间安排，并提出与国际会计准则理事 资者可以卖出部分资产，比如资产信用评级大幅下 会的进度保持同步。因此，IFRS9 的颁布对我国金 降从而低于投资机构级别要求等，但这样的卖出行 融机构的经营及财务结果将具有重大意义。 为不能过于频繁及常态化，否则管理者应该重新评 价资产的分类。 IFRS9内容介绍 （2) 金融资产现金流量特征 IFRS9 金融工具准则的变化主要有三个方面： 金融资产的合同条款导致在特定日期产生的 第一，金融资产按照商业模式和合同现金流特征分 现金流仅为支付的本金和为未付本金所支付的利 为三类，不再按照持有目的分为四类；第二，金融 息。在这个概念中，有两点值得注意，第一，现 资产减值使用预期损失模型，取代现行的已发生损 金流应具备“本金”和“利息”的特征，对于一 失模型 ；第三，放宽了套期