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第六章 投资 第一节 短期投资 第二节 长期债权投资 第三节 长期股权投资 第一节 短期投资 一、取得短期投资的核算 取得短期投资时应按短期投资的实际成本入帐 1、短期股票投资 股票投资成本=买价+手续费+税金+经纪人佣金—已宣告尚未支取的现金股利 已宣告尚未支取的现金股利计入应收股利帐户 帐务处理 购入时： 借：短期投资—股票投资 (买价、手续费、税金等) 应收股利 (已宣告尚未支取的现金股利) 贷：银行存款 (实际支付的全部款项) 2、短期债券投资 债券投资成本=买价+手续费+税金+经纪人佣金--已到期尚未领取的债券利息 对已到付息期尚未领取的债券利息应计入“应收利息”帐户 帐务处理 购入时： 借：短期投资—债券投资 (买价、手续费税金等) 应收利息 (已到期尚未领取的债券利息) 贷：银行存款 (实际支付的全部款项) 二、短期投资持有期间的投资收益 三、短期投资的期末计价——成本与市价孰低法 1、含义。当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时则按成本计价 2、比较方法。 （1）综合比较法 （2）分类比较法 （3）单项比较法 3、备抵法。设置“短期投资跌价准备”帐户 期末应保留的余额=成本—市价 当期应提取的金额= 期末应保留的余额-计提前贷余 4、会计处理。 四、短期投资的出售 （一）出售时跌价准备的处理 （1）单项计提下：按处置比例相应转销。也可以在期末时一并调整 （2）类别或总体计提下：不同时结转，待期末调整。 （二）处置时投资成本的结转 （1）全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额。 （2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。 （三）短期投资出售的会计分录 借：银行存款 (实际收到的款项) 短期投资跌价准备 贷：短期投资—股票(投资成本) —债券(投资成本) 应收利息 (已到期尚未领取的债券利息) 应收股利 (已宣告尚未支取的现金股利) 投资收益 (投资收益 ) 第二节 长期债权投资 一、长期债权投资的核算 1、长期债权购入的三种情况： （1）面值购入：（票面利率=市场利率） （2）溢价购入：（票面利率市场利率） （3）折价购入：（票面利率市场利率） 2、溢折价的计算 （1）购买日与发行日是同一日时： 溢折价=全部价款-相关税费-面值 （2）购买日与发行日不在同一日时： 溢折价=全部价款-相关税费-购买日与发行日之间的利息-面值 3、长期债权投资设立的明细帐 长期债权投资—债券投资（面值） 长期债权投资—债券投资（溢折价） 长期债权投资—债券投资（应计利息） 4、 长期债权投资期末计息及溢折价摊销 （1）应计利息如何计算？ （2）应计利息如何入帐？ （3）是否作为投资收益？ 会计分录 长期债权投资的会计处理总结 （一）、按面值购入： 1、购入时： 借：长期债权投资—债券投资（面值） 财务费用 （手续费等费用） 贷：银行存款 2、计算每期利息时： 借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 贷：投资收益 3、到期一次收回债券本息时： 借：银行存款 贷：长期债权投资—债券投资（面值） 长期债权投资—债券投资（应计利息） （二）、按溢价购入： 1、购入时： 借：长期债权投资—债券投资（面值） 长期债权投资—债券投资（溢折价） 财务费用 （手续费等费用） 贷：银行存款 2、计算每期利息时，同时摊销每期溢价额时： 借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 贷：长期债权投资—债券投资（溢折价） 投资收益 （利息-溢价） 3、到期一次收回债券本息时（同面值收回相同） （三）、按折价购入： 1、购入时： 借：长期债权投资—债券投资（面值） 财务费用 （手续费等费用） 贷：长期债权投资—债券投资（溢折价） 银行存款 2、计算每期利息时，同时摊销每期折价额时： 借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 长期债权投资—债券投资（溢折价） 贷：投资收益 （利息+折价） 3、到期一次收回债券本息时（同面值收回相同） 例题：A公司1月1日以86000购入B公司同日发行的4年期、年利率12%、面值80000