2019年第一章外币业务.pptVIP

（三）外币筹资业务的会计处理 1、向国际金融机构借款 （1）会计处理方法：企业借入外币资金时，应按借入外币时的即期汇率折 合记账本位币记账，按照借入的金额记入相应的外币 账户。 （2）实例解析 红叶公司2010年12月13日，从国际货币基金组织取得贷款100万美元，三年期，年利 率为10％，按复利计算，本利到期一次支付。该贷款已通过中国银行转入红叶公司美 元存款账户，当日市场汇率为US$1=RMB￥6.43。 借：银行存款——美元户(1 000 000×6.43) 6430 000 贷：长期借款——美元户（1000000×6.43） 6430 000 2、发行债券 实例解析： 东方集团经批准决定在美国发行建设债券1亿美元，建设债券为两年期，年利率为 5%，单利计算，到期一次还本付息，按面值发行。代理发行费用按募集资金的5‰ 计算，直接从募集款中扣除。企业已收到债券款9950万美元，支付代理发行费用50 万美元。代理发行费用记入长期待摊费用账户，在债券存续期内分期摊销。当日即 期汇率为US$1=RMB￥6.38。 借：银行存款——美元户(99 500 000×6.38) 634 810 000 长期待摊费用(500 000×6.38) 3 190 000 贷：应付债券——美元户(100 000 000×6.38) 638 000 000 3.接受外币资本投资 （1）两种方式： （2）实例解析： 红叶公司以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。现接受 一项外商投资，合同约定的汇率为US$1=RMB￥6.40。2010年12月20日，外商投入外币 资本300万美元，收到款项时的即期汇率为US$1=RMB￥6.46。 接受直接投资 通过证券市场发行股票募集资金（间接投资） 采用交易日即期汇率，不产生外币资本折算差额 借：银行存款——美元户(3 000 000×6.46) 19 380 000 贷：实收资本——外方(3 000 000×6.46) 19 380 000 （四）期末汇兑损益的计算及其会计处理 1、期末汇兑损益含义：指持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动 而引起的价值发生变动所产生的损益。 2、 实例解析： （1）红叶公司采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月集中计算汇兑损 益。2010年11月30日，市场汇率为US$1=RMB￥6.45，当日有关外币账户的外币金 额和记账本位币金额如下图所示。 项 目 外币金额(美元) 汇 率 记账本位币(人民币) 银行存款 40 000 6.45 258 000 应收账款 200 000 6.45 1290 000 应付账款 10 000 6.45 64 500 短期借款 200 000 6.45 1290 000 红叶公司2010年12月31日的即期汇率为US$1=RMB￥6.40，在计算汇兑损益前有关 外币账户的外币余额和记账本位币余额如下图所示。 红叶公司12月份汇兑损益的计算采用集中结转法，计算如下： 项 目 外币金额(美元) 记账本位币金额(人民币) 银行存款 1 120 000 7 200 800 应收账款 200 000 1 286 400 应付账款 10 000 65 100 短期借款 200 000 1290 000 长期借款 1 000 000 6430 000 （1）银行存款账户汇兑损益：1 120 000×6.40－7 200 800=-32 800(元) （2）应收账款账户汇兑损益：200 000×6.40－1 286 400=-6 400(元) （3）应付账款账户汇兑损益：10 000×6.40－65100=-1 100(元) （4）短期借款账户汇兑损益：200 000×6.40－1 290 000=-10 000(元) （5）长期借款账户汇兑损益：1 000 000×6.40－6430000=-30 000(元) 借：短期借款——美元户 10 000 长期借款——美元户 30 000 应付账款——美元户 1 100 贷：银行存款——美元户 32 800 应收账款——美元户