第二章 增值税法(六).docx

第五节　小规模纳税人应纳税额的计算 　　 一、应纳税额的计算公式: 应纳税额＝销售额×征收率3% 　　 二、含税销售额的换算： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率3%） 　　【例题·单选题】某商店为增值税小规模纳税人，2011年7月取得含税销售额5800元，当月进货3000元。2011年7月该商店应纳增值税（　）元。 　　A.168.93　　　　B.223.08 　　C.406.84　　　　D.842.74 　　 [答疑编号3888020601] 『正确答案』A 『答案解析』应纳增值税税额＝5800÷（1＋3%）×3%＝168.93（元） 第六节　特殊经营行为的税务处理 　　 　　 一、兼营、混合销售行为的税务处理： 经营行为 税务处理 　　 兼营行为 兼营不同税率的应税项目 均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率: （1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率 兼营非应税劳务 依纳税人的核算情况，判如何交税： （1）分别核算，分别交增值税、营业税 （2）未分别核算，由主管税务机关核定 混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税，又涉及营业税，二者有从属关系 依纳税人的营业主业判断交哪种税: （1）以经营货物为主，交增值税；（2）以经营劳务为主，交营业税 　　【考题·单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（　）。 　　A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 　　B.汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 　　C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 　　D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 　　 [答疑编号3888020602] 『正确答案』C 『答案解析』选项A，建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务属于兼营非应税劳务；选项B，汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务缴纳增值税但不属于混合销售；选项D，电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机缴纳营业税。 　　 二、特殊混合销售行为的处理： 　　纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 　　1.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 　　2.财政部、国家税务总局规定的其他情形。（可以理解为混合销售行为的兼营化处理） 第七节　进口货物征税 　　 一、征税范围 ：凡是申报进入我国海关境内的货物，均应该缴纳增值税。 　　1.只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。 　　2.“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免税，不能出口的要补税。 　　 二、纳税人 ：进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 　　 三、进口货物的适用税率 :进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。 　　 四、进口货物应纳税额的计算 ：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 　　应纳税额＝组成计税价格×税率 　　【注意】（1）进口环节应纳增值税不得抵扣任何税额 　　（2）进口环节在海关已纳增值税，符合抵扣范围的，凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣。 　　 五、税收管理 ：进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内。 　　【例题·计算题】某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。 　　计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率为15%，增值税税率为17%）。 　　 [答疑编号3888020603] 『正确答案』 　　（1）关税的组成计税价格：40＋20＝60（万元） 　　（2）应缴纳进口关税：60×15%＝9（万元） 　　（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：60＋9＝69（万元） 　　（4）进口环节应缴纳增值税的税额：69×17%＝11.73（万元） 　　（5）国内销售环节的销项税额：80