新会计准则与盈余管理.PDFVIP

新会计准则与盈余管理 沈 　烈 　张西萍 (华中科技大学管理学院　430074　武汉科技学院会计系 　430077) 【摘要 】本文以狭义的盈余管理为出发点 , 结合今年开始实施的新会计准则体系 , 全面分析了会计准则与盈余管 理的关系 , 澄清了理论与实务界对二者关系的模糊认识 ; 深入分析了新会计准则对企业盈余管理的时空影响及 新形势下企业盈余管理的新特点 , 从博弈 、法治和德治等视角提出了治理盈余管理的若干合理化建议 。 【关键词 】新会计准则 　盈余管理 　博弈 　标本兼治 一 、问题的提出 广义的盈余管理通常是指企业管理层为了给企业或个人谋取利益 , 而通过使用会计手段 , 或通过采取 实际行动使企业的账面盈余达到所期望的水平的操控性行为 ( Sch ipp er, 1989) 。这些行为既包含合法的 操控性行为 , 譬如 , 企业管理层在企业会计准则 、会计制度的允许的范围内, 通过选择会计方法 、进行职 业判断而导致的账面盈余的变动 ; 企业依法重组其经营活动或交易以达到即期或持续影响企业账面盈余的 行为等 , 也包括非法的或欺诈性的操纵行为 , 譬如有意识地 “过度 ”或 “不当 ”使用会计选择和职业判 断来影响账面盈余 ; 有意编造 、虚构交易来调整账面盈余的行为等 。狭义的盈余管理仅指非法的或欺诈性 的盈余操纵行为 。本文以下所谈论的主要是狭义的盈余管理 。 盈余管理是会计信息质量的大敌 , 无论是从维护投资者的利益角度出发 , 还是出于维护社会经济秩 序 , 优化资源配置 , 促进经济持续 、良性发展的考虑 , 都必须严加制约和取缔 。 盈余管理通常是以会计选择和职业判断为依托的 , 而会计选择和职业判断又是会计准则的主要内容 。 ( ) 那么企业会计准则与盈余管理究竟是何关系 ? 2007 年开始实施的新会计准则体系 以下简称 “新准则 ” 对盈余管理有何影响 ? 应采取的措施如何呢 ? 客观地讲 , 会计理论和实务界对此尚存在模糊的认识 。这显 然对新准则的顺利实施不利 , 对企业会计准则的进一步完善和未来建设也不利 , 对制约盈余管理 , 提高会 计信息质量更不利 。基于此 , 本文拟抛砖引玉就上述问题做出探讨 。 二 、会计准则与盈余管理的关系 会计语言是管理当局与公司外部利益关系人交流的工具 (美国财务与会计准则委员会 , 1984 ) 。会计 准则制定者 “将会计准则定位为公司提供一种向公司外部的资本提供者和其他利益关系人报告公司财务 状况和交易经营业绩方面信息的成本相对低廉且可信的手段 ” ( Pau l M. H ealy J am e s M. W ah len , 1999) 。如果会计准则能够使财务报表以及时可信的方式有效地描述各公司经济状况和经营业绩的差异 , 从而促进资源的有效配置和利益关系人的有效决策 , 则会计准则的价值将增加 ( add value) 。 “如果财务 报告被用来传递公司管理当局关于公司经营业绩的信息 , 但 由于会计信息的相关性和可靠性的冲突的存 在 , 会计准则中必将允许管理当局在财务报告中采用职业判断 , 管理当局于是可以凭借其对经济活动及其 本文为中南财经政法大学引进人才科研启动基金资助项 目的阶段性研究成果 。 52 © 1994-2007 China Academic Journal Electronic Publishing House. A