第四章 企业集团固定资产交易的抵消..pptVIP

第六讲 集团内固定资产业务的抵消 一、内部固定资产业务的特点 固定资产内部交易的损益反映在销售企业的账上,但在其向外出售或被购入企业使用到报废之前,从企业集团来看,却出现了未实现损益.这种未实现损益,在母公司账上和合并财务报表中需要加以调整或抵消.由于固定资产可供长期使用,抵消未实现损益对母公司和合并财务报表影响要比存货复杂。企业从内部购入的固定资产，会通过折旧过程影响每一年的合并报表。 与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表的影响。顺销的未实现损益已包含在母公司的净利润中，应予以全部抵消与母公司持股比例无关。逆销与顺销不同，逆销产生的未实现损益已包含在子公司的净利润中，既然母公司只按其持有子公司股份的比例确认投资收益，那么抵消母公司长期股权投资账户的只能是属于母公司部分的未实现损益。因此未实现损益还需要按比例在多数股权和少数股权之间进行分摊。 企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以外，还有： 销货企业作为商品销售，购入企业作为固定资产; 销货企业作为固定资产销售，购入企业作为固定资产; 固定资产需要计提折旧（不讨论不需要计提折旧的情况）; 购入企业作为固定资产提前报废; 购入企业作为固定资产到期报废; 购入企业作为固定资产超期使用; 购入企业作为固定资产超期使用后报废; 以成本价销售; 以高于成本价销售; 以低于成本价销售。 二、固定资产业务顺销的抵消 1、销售企业作为商品销售购入，购买企业作为固定资产使用并分期计提折旧 假设母公司以商品50万元作价销售给其子公司作为固定资产，其成本为40万元，子公司作为固定资产将在未来5年内使用，分期计提折旧。 第一年 母公司编制营业收入、营业成本与固定资产抵消分录为： 借：营业收入 50 贷：营业成本 40 固定资产原值 10 当年多计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 2 贷：管理费用 2 第二年： 1，将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润： 借：未分配利润—期初 10 贷：固定资产—原价 10 2，将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润 借：固定资产—累计折旧 2 贷：未分配利润—期初 2 3，将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消 借：固定资产—累计折旧 2 贷：管理费用 2 2、销售方以固定资产销售，购入方作为固定资产使用并分期计提折旧 只有第一年的抵消分录不同，其调整分录、抵消分录和以后年度的调整分录和抵消分录都是一样。 假设母公司将一台已使用过的固定资产50万元销售给其子公司，原账面价值40万元，子公司购入后在未来的5年内使并分期计提折旧。 第一年 母公司编制营业外收入与固定资产的抵消分录为： 借；营业外收入 10 贷：固定资产原值 10 当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 2 贷：管理费用 2 三、固定资产逆销业务的抵消 全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一样。 控股子公司的逆销业务不一样。 假设母公司控股子公司80%，子公司销售一批商品给其母公司，售价50万元，成本40万元，母公司购回作为固定资产使用，在未来5年内分期计提折旧。 第一年 母公司编制抵消分录为： 借：营业收入（子公司） 50 贷：营业成本 （子公司） 40 固定资产原值 10 当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 2 贷：管理费用 2 第二年 母公司编制第一笔抵消分录为： 借：未分配利润—期初 8 少数股东权益 2 贷：固定资产原值 10 上年计提折旧的抵消分录： 借：固定资产—累计折旧 2 贷：未分配利润—期初